高校收入管理的内部控制探讨

刘俊枝　靳海燕　张鹤　郝志琳

[摘 要] 高校收入管理是高校财务管理的重要内容之一，高校收入内部控制对高校收入管理具有重要的意义，能够有效防范收入管理中的财务风险。本文结合高校收入管理的内部环境，针对高校收入管理的内部控制关键点，就如何加强高校收入管理的內部控制制度的建立与施行进行探讨。

[关键词] 高校；收入管理；内部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 008

[中图分类号] F239.45；G647.5 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）17- 0022- 02

0 引 言

2012年11月29日，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号），要求自2014年1月1日起，全国行政事业单位开始正式施行。2015年12月21日，财政部印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），进一步为行政事业单位加强内部控制建设指明了方向。高校收入作为高校持续发展的原动力，如何确保它的安全与完整，充分发挥其“蓄水池”的作用，显得尤为重要。要切实做好高校收入管理工作就必须要依赖和遵循良好的内部控制制度的建立与施行。

1 高校收入管理内部控制的环境

随着我国高等教育事业的迅猛发展，高校的自身潜能和优势得到了充分的挖掘和展现。高校收入也逐渐地表现为来源多样化、数额增量化的态势。高校收入来源主要有以下六个方面：一是全日制教育的财政拨款；二是学生缴纳的学费、住宿费、考试费等行政事业性收费，即教育事业收入；三是合作办学收入及培训收入，四是学校资源对外出租产生的租金收入，五是本着成本补偿原则收取的各种服务性收费等其他收入，六是科研等各种专项收入。

我国高校收入管理现状普遍是教务处、学生处、研究生院负责全日制学生的招生计划、学籍等管理，各二级学院负责全日制学生的教学培养以及合作办学和培训办学的具体事宜，资产管理处统一管理学校的资产及对外出租事宜，科研处等职能部门负责科研等专项经费的管理，财务处负责所有收入的收缴、预算、下拨和票据管理。

2 高校收入管理内部控制的意义

行政事业单位内部控制是指由学校管理层和全体员工共同实施的，为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。它的目标主要包括合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。从动态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

当前我国高等教育体制改革在不断深化，高校不仅在公益事业方面，而且在国家经济发展中都占据着重要地位。其社会影响力越来越广泛。收入作为高校开展教育、科研工作和谋求长期发展的重要财力保证，它的有效管理在高校财务管理中有着至关重要的地位，是高校管理者不能忽视的。因此，高校收入管理的内部控制意义重大。

高校收入管理内部控制制度的原则：①全面涵盖高校所有收入及业务流程；②内部流程控制具有可操作性；③责权利明确具体，不相容职务内部牵制；④建立内部报告制度和有效的监控机制。

3 高校收入管理内部控制制度的建立

3.1 制定高校收入管理的相关制度和业务流程

高校应制定财务管理办法、收入管理办法和票据管理办法，内容涵盖高校所有收入业务，实现收入归口管理。根据高校实际收入业务制定业务流程，涉及收取、开票、记账、盖印、稽核等每一个业务环节，将所有收入业务装入制度的笼子里，避免出现乱收费、小金库等违规现象发生。制定票据管理业务流程，完善各类票据的购买、申领、启用、归档、核销等工作。

此外，为加强高校收入管理，高校收入账务处理应实行部门和项目管理，记账凭证的摘要、收入内容应进行标准化设置，以便于高校收入管理的具体业务操作，结合收入管理制度和业务流程，强化内部控制和监督，从而实现高校收入业务程序化、标准化、流程化管理。

3.2 全面分析高校收入业务，抓好收入管理的关键点

财政补助收入和教育事业收入是高校的最主要收入来源，占比很大，因此，把财政补助收入和教育事业收入是否合法、合规完整入账列为关键点。财政补助收入的影响因素主要是在校学生人数、教职工人数、离退休人数、高校专项资金的申报等因素，因此，准确把握收入构成的因素，并参照当年就业率、科研成果转化等因素，就能准确做出财政补助收入的预算。教育事业收入是根据当年计划招生学生人数、在校学生人数、住宿学生人数和收费标准计算得出的，因此，要根据教务管理部门提供的学生数据和学生管理部门提供的住宿人数为依据，考虑退学、走读等因素，才能准确计算确定当年教育事业收入预算。

3.3 贯彻制衡原则，合理设置岗位，设置稽核岗位，不相容岗位相互分离

高校收入业务岗位设置要体现不相容职务相分离，严格贯彻制衡原则，确保内部部门、岗位之间相互制约、相互监督。票据管理岗位与开票岗位相分离，开票岗位与收款岗位相分离，收款岗位与会计记账岗位相分离。对关键重要岗位要选择具有良好职业操守和过硬的专业水平的人员胜任。高校收费项目和标准的申请、审批与执行相分离，避免乱收费；高校收费系统的应收标准初始、复核与执行相分离，避免漏收费；项目立项管理与收入确认相分离，避免下错账；从岗位设置上，实现高校收入管理的内部牵制。

高校还应设置收入稽核岗位，全面核查收入预算、执行、收取、开票、记账等各个环节，检查收入确认是否正确，票据的使用、购买、领用、开票、保管、回收、销毁是否符合相关的规定。

3.4 加强收费系统的管理

高校学费、住宿费的收费管理主要依赖于收费系统，收费系统数据的准确性至关重要，收费系统权限分配能够有效制衡舞弊现象的发生，收费系统权限设置应将初始、录入、调整、复核权限相分离。

高校设立专门的收费系统管理员和会计人员进行收费管理和收入核算，不相容岗位相互分离。开票、收款、记账、复核等业务相分离，明确划分职责权限，形成相互制约、相互監督的工作机制。

3.5 强化内部监督机制

内部监督是确保收入安全、完整的重要环节。高校审计部门、财务部门应定期或不定期对各类收入执收及相关业务流程等工作进行检查，督促相关业务人员做好本职工作，发现高校收入管理中的漏洞和隐患，及时进行修正和改进，促使高校收入业务相关部门和人员不断提高业务管理水平，确保高校收入活动的有序健康运行。

4 高校收入管理内部控制的施行

4.1 增强高校收入管理的内部控制意识

任何制度的有效执行必须要有一个好的环境和基础。高校领导作为高校运行发展的带头人，要树立内部控制制度重要性的意识，并把这种意识积极传达给高校全体人员。同时要加强在岗人员的业务培训，增强责任意识，提升人员的综合素质，只有大家从思想认识上重视，才能在实际的工作中积极主动、协调配合，才能更好地推进内控制制度实施。

4.2 实行收入的归口管理

由于目前我国高校规模大，财务环境复杂，根据内控原则应实行学校所有收入由财务部门归口管理的统一核算模式，其他部门和人员未经批准不得擅自办理收入业务，严禁设立“账外账”。学校财务部门要根据各项收入类别，按照相应的法规和标准及时确认每笔收入并正确开具应税发票或财政票据。防止收费不规范、乱收费及乱开票据的现象发生。

对于学费、住宿费、考试费等涉及非税收入的管理，财务部门、教务部门、学生管理部门及各学院要积极配合，协调工作。财务部门要开通多渠道缴费形式，如网上银行缴费、POS划款缴费、学校委托银行统一划转学费等多种途径收取学费，并及时统计应缴未缴学费数据，提交教务部门及学生管理部门，采取相应的措施进行催缴，减少学费拖欠的情况发生，确保学费收入的足额实现。对于学生发生休学、复学、退学、转专业等引起的学费变动情况，教务部门及学生管理部门要及时将相关信息传递到财务部门，由财务部门根据学校制定的政策和制度调整学生收费系统的相关信息和数据，以保证学费收费信息准确、完整。财务部门、教务部门及学生管理部门应实行学生信息数据库共享，这样即可减少信息传递时间和误差，也可以使各部门能够方便获取学生缴费、欠费等情况。

4.3 严格执行收费文件，正确使用收费票据

高校应严格按照国家收费文件规定的项目和标准收取学费、住宿费、考试费等行政事业性费用，开具相应的财政票据；服务性收费、房屋出租、资产出租收入等应按照合同收取，开具发票，照章纳税。

4.4 加强收费票据的管理，建立票据登记台账

收费票据管理作为高校财务管理工作中的一项重要组成部分，高校应加强收费票据的管理，按照票据管理制度和业务流程操作，建立票据管理登记台账并存档备查。通过有效的收费票据管理内部控制制度能够使得高校收费过程中的风险得到一定程度的降低，并能够保障高校各项收入的全面实现，这也是高校提升自身管理水平以及规范收费行为的一个重要保障。

4.5 加强合同管理，建立收入合同登记台账

高校面向社会举办的各类培训班、对外合作办学、对外提供服务、房屋出租、资产出租等收入，由相应职能部门负责签订相应的合同，财务部门按照职能部门签订的合同收取款项，所收款项纳入学校当年的收入预算统一管理。

科研事业收入和其他收入是各相关部门取得的同级财政拨款以外的各类专项收入，财务部门按照各相关部门提交的合同等材料，对收入进行统一归口管理，并建立收入合同登记台账，加强合同管理，做到收取的每一笔款项都有据可依。在业务办理过程中，对于手续不完备的到账资金，要通知相关部门提交合同等手续后方可确认收入，且合同的签订应由高校相应职能部门统一管理。

综上所述，高校收入管理内部控制至关重要，通过有效的内部控制手段，促使高校收入活动健康有序进行。

主要参考文献

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）（财会（2012）21号）[Z].2012.

[2]财政部.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见（财会[2015]24号）[Z].2015.