内部审计人员职业化必然性及内容分析

罗 杰

一、内部审计人员职业化的必然性

随着市场经济的日臻发展和成熟，内部审计作为内部控制的重要组成部分，在促进企业发展和实现企业经营目标方面彰显特有的重要意义，也促使我国审计界开始关注和研究内部审计职业化。

戴铭、陈慧芳早在1996年在《试论我国内部审计职业化》一文中就指出我国内部审计职业化是必然趋势，随后，不断有专家学者论证了内部审计在提高企业运转效率、实现企业经营目标，促进企业可持续发展等方面的积极作用，努力提倡内部审计职业化。

中国内部审计师协会也联合相关部门出台了一系列规范内部审计的文件，《内部审计具体准则》、《内部审计实务指南》、《内部审计管理暂行办法》等文件，为内部审计职业化奠定基础。

内部审计职业化是必然趋势。内部审计职业化是规范内部审计组织、人员资格认定、审计业务取得、审计程序执行、审计证据搜集、审计意见发表等一系列工作，使之标准化、制度化。其中，笔者认为，内部审计人员职业化是我国目前内部审计职业化应该解决的关键问题。内部审计人员作为内部审计行为的执行者，其职业素养直接影响内部审计质量，高质量的内部审计依赖高质量的内部审计队伍，而目前我国内部审计人员的职业素养与内部审计工作发展所需的职业素养尚有一定差距，为切实高效履行内部审计职能，充分发挥内部审计的免疫作用，内部审计人员职业化是我国目前内部审计职业化应该解决的关键问题。

二、内部审计人员职业化的概念

随着市场经济的日趋成熟和经济业务的复杂化，经济主体对内部审计人员的要求越来越高，内部审计人员良莠不齐，内部审计质量难以保证，内部审计人员职业化是我国目前内部审计职业化应该解决的关键问题。

内部审计人员职业化是内部审计职业化中对内部审计人员的规范化和标准化，准确界定内部审计人员职业化是实现高效内部审计、促进企业持续发展的出发点，但我国审计界尚没有准确界定内部审计人员职业化，但不能否认经济和企业对内部审计人员职业化的需求。

内部审计职业化是规范内部审计组织、人员资格认定、审计业务取得、审计程序执行、审计证据搜集、审计意见发表等一系列工作，使之标准化、制度化。内部审计人员职业化是内部审计职业化的一个重要部分，是针对政府、事业单位、企业内部审计执行者需遵循的规范化、标准化的制度。内部审计人员职业化是规范内部审计人员准入、聘任、晋升、培训、退出等，具有普遍适用性的内部审计人员职业化路径体系，包含内部审计人员管理制度，内部审计人员专业技术资格制度，内部审计人员职业化保障制度，内部审计人员责任追究制度，职业教育培训制度等。

三、内部审计人员职业化的内容

内部审计人员职业化是规范内部审计人员准入、聘任、晋升、培训、退出等，具有普遍适用性的内部审计人员职业化路径体系，包含内部审计人员管理制度，内部审计人员专业技术资格制度，内部审计人员职业化保障制度，内部审计人员责任追究制度，职业教育培训制度等。

（一）内部审计人员管理制度

根据《审计法》、《审计署关于内部审计的规定》、《上交所上市公司内部控制指引》、《内部审计基本准则》的规定：中央企业、大型国有独资企业或国有控股企业、上市公司应设立独立的内部审计机构。一般来讲，内部审计机构中人员有专业技术人员、技术辅助人员和行政管理人员三类，专业技术人员是能运用专门方法，通过审查和评价经营活动及内部控制适当性、合法性和有效性的主要人员，是内部审计的主力军；技术辅助人员是具有一定内部审计技术，能配合完成专业技术人员分配的任务，协助专业技术人员完成内部审计任务；行政管理人员隶属内部审计部门，但较少参与内部审计具体业务，主要主持内部审计部门日常事务，协助人员调度、资料归档等常态实务。

内部审计人员职业化要求内部审计部门对三类人员进行分类管理，各司其职，各尽其责。由于专业技术人员是内部审计的主力军，其职业素养关系内部审计质量，所以其准入、聘任、晋升、培训、退出等要求较高，而对技术辅助人员和行政管理人员的要求并没有那么严厉。

（二）内部审计人员专业技术资格制度

目前，我国关于内部审计人员专业技术的评定较少，我国现存的与内部审计相关的证书有：第一，内部审计人员从业资格证，是从事内部审计工作的专兼职人员应具备的任职资格证明；第二，中国注册内部审计师资格证（CCIA），是内部审计领域的专家标志，也是目前企业管理领域共同认可的职业资格；第三，国际注册内部审计师（CIA），是国际内部审计领域专家标志，也是目前国际审计界唯一公认的职业资格；第四：内部控制自我评估专业资格证书（CCSA），是为内部控制自我评估的从业人员而设置的，能够提供内部控制自我评估所需要的技巧及内部控制自我评估的方法。

不难发现，我国没有就内部审计设置水平评价类的专业技术资格，也没有将“内部审计人员从业资格证”和“中国注册内部审计资格证”列入“国家职业资格目录清单”，所以呼吁创建内部审计人员专业技术资格制度将成为内部审计职业化的重要内容。

（三）内部审计人员职业化保障制度

目前，内部审计部门或内部审计人员在政府、企事业单位的认可度不及财务人员和业务员，所以许多单位在制定薪酬等制度时，把业务员和财务等管理人员作为激励的对象，而内部审计人员则游离在外，加之内部审计对企业贡献的慢呈现，导致内部审计人员与企业融合度较低，内部审计人员“待遇”也较低，没有足够地保障与其工作性质相匹配。内部审计人员职业化的高要求和企业的低“待遇”、低地位形成强烈冲击，直接影响内部审计的质量和效果，所以，内部审计职业化的健康发展离不开内部审计人员职业化保障制度。

（四）内部审计人员责任追究制度

内部审计人员责任追究制度是内部审计效益后评估机制，依据内部审计结果切实实现责任追究制度，落实奖励先进和鞭策落后的企业管理政策，促使企业建立健全企业内部审计项目管理的标准体系。内部审计人员将承担审计责任，包括对一个合格的审计人员应该发现的问题或风险没有发现或者没有报告的要追究审计责任；如果审计人员因报告不及时或者隐瞒不报，要承担审计责任；对不顾客观事实，进行曲解或者歪曲的，要承担审计责任。坚持实事求是、权责统一、有错必纠、处罚与过错相适应、教育与惩罚相结合、依法有序的原则将内部审计人员责任追究制度落实到内部审计工作中。

（五）职业教育培训制度

经济的高速发展和业务的纷繁复杂使得内部审计工作难度越来越高，内部审计人员为应对此变化必须不断提高政治素质、业务能力、职业道德水平，使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高，所以针对内部审计人员必须有一套使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的再培训、再教育的职业教育培训制度。

四、结束语

内部审计职业化是必然趋势，内部审计人员职业化是需要长期努力完善的一项制度体系，课题组将持续致力于内部审计职业化制度的研究，为我国内部审计添一份力。