事业单位管理会计体系构建探析

宁静

推进管理会计体系的发展是我国深化财政改革必要手段之一，推进管理会计体系建设，能够提高事业单位预算绩效管理水平、促进事业单位法人治理结构尽快建立；同时有利于解除事业单位政府公共受托责任，提高资源使用效率的需求。事业单位当前基本的会计制度仍然以预算会计为主，提供的信息存在时效性、相关性较差等问题，实际上信息缺乏已经成为事业单位领导决策的顽疾。在行政事业单位建立管理会计系统，能够有效提高管理效率和决策效率。

一、事业单位管理会计体系的构建的基本思路

事业单位管理会计的服务目标就是以较低的成本更好的完成国家公共服务，创造价值。据此，事业单位管理会计应当依托全面预算管理，依靠内部控制体系对预算管理系统实施控制以实现对风险的干预；采用合理的成本核算方法，结合预算有效的控制生产过程；根据预算、核算产生的数据，定期进行业绩考评；建立完成的报告系统，将预算、成本及考核信息动态报告给相关部门，有效的提供预测、决策依据。事业单位绩效评价的重点较企业更为多元化，更加侧重于社会效益评价指标。

在管理会计具体实践中，要结合单位业务特点、管理情况，充分利用管理会计工具，构建管理会计体系。

二、事业单位管理会计体系构建—以某电视台为例

（一）财务管理基本情况，当前财务管理体系的优势及劣势

某电视台执行《预算会计》及《事业单位会计制度》，构建了预算管理系统、可将预算细化到业务流程的各个步骤；构建了内部控制系统，有一定的管理控制手段；实施了成本核算，将“部门”“节目”分别作为成本核算对象，通过内部收费等手段对间接费用进行结转分配，较为准确的核算节目制作成本及部门费用。单位采用了较为先进的财务信息系统，能够实现预算控制（主要是总额控制），并与“播出”信息系统衔接，可以根据播出情况确认收入及结转成本。由于处于媒体行业，单位有强烈的改革观念，对内部管理提升有较大的需求，因此有较好的管理会计实践基础。

目前存在的主要问题包括：预算管理方式处于传统阶段，预算动态化调整能力欠缺，对环境变化调整反应较慢；成本核算系统不具有成本控制功能，尤其是执行特殊的行业会计制度，固定资产不提取折旧，导致成本核算内容不完整；收入、媒体资产管理、财务管理、资产管理等多个信息系统没有实现信息共享，信息孤岛大量存在；数据分析仅限于专项内容，分析成本高，主要依赖人工操作；分析报告主要以固定的模式报送，报送范围较小；绩效评价主要依靠决算数据，评价维度单一。

（二）具体构建和改进方式

1.动态的预算管理

动态预算管理是围绕预算实施的动态管理机制，提高预算管理“编制、审核、分析、考核和控制、预算调整”等行为的灵活性和应变性，根据环境及评价结果动态调整控制。实施动态预算，首先需要采用滚动预算编制预算，可以有效提高预算的时效性和适应性；其次，利用信息技术手段高频率比对实际发生数和预算数，设置“预算异常情况”约束；最后，对“预算异常情况”进行多维度的分析评价，根据评价结果迅速调整预算。比如，某节目“预算完成进度”较低，结合“节目入库期数”，“待批复合同金额”，“预付款情况”“节目播出时长”等指标分析就可以了解是预算不实还是存在大量待付情况，以便进行针对性调整。

2.多动因成本核算及成本控制

通过多个成本项目归集，再按照不同的成本动因分配到“部门”和“节目”两个成本核算对象；将固定资产的折旧以内部价格转移的方式进行结转，确保成本的完整性。

对节目模式进行归纳分类，按照各种成本动因对部分節目制作流程采用标准成本法，加强成本控制。对于无法规范的流程采用总额控制法进行约束。成本核算系统中嵌入预算系统，通过动态的预算分析可以有效的掌握成本情况，及时进行调整。

3.多维度的绩效考评

电视台作为事业单位，肩负着满足社会文化需求的任务，因此社会效益体现必须重视，需要建立多维度的考核体系。

可以按照“平衡计分卡”的思想针对不同目的和模式的节目设计不同的考核模板。如，综艺类节目侧重于投入产出比率、收视率等；社会公益性节目侧重于覆盖面及公众影响率（可以通过网络评论检测等指标反映），时政类节目侧重于播放时效及覆盖范围等。

4.以财务云为蓝图的数据信息系统构建

上述提到的任何一种改进，都需要强大的信息系统作为支持。笔者建议信息系统的构建可以按照图1的模式：

首先，采取网上报销模式，实现基础业务信息化，多维度取得原始交易数据（包括经济和非经济数据），同时将资产管理系统（固定资产、媒体资产管理系统等）、播出系统、收入业务系统的数据全部注入基础数据库。其次，以基础数据通过ERP系统完成成本核算、预算控制、标准成本控制等一系列工作。再次，将数据进行多维分析，参照大数据挖掘取得的各类非财务数据（收视率、网络热点、观众点评）进行绩效考核，生成各种管理会计报表。最后，动态的将管理会计报表推送给需要的管理层。

三、结语

事业单位管理会计体系的构架立足于其单位管理特点，应当以预算控制为基础（因为事业单位预算管理有着较好的经验历史），以信息技术系统为主要技术手段，对管理会计工具进行有效的选择，从而满足多样的管理会计信息需求。

参考文献：

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