作业成本法在制造型企业中的应用策略

罗晨

摘要：作业成本法是现阶段一种新型的成本核算方法，对于提升企业的核算水平具有积极的意义。随着市场经济的发展我国制造型企业面临的市场竞争不断加大，越来越多的企业为了能够更好地提升竞争能力，开始加强对于作业成本法的关注，通过应用作业成本法营造一种全新的管理氛圍，提升企业的成本核算水平。本文以制造企业为例，对于作业成本法在企业应用中的问题进行分析，并针对问题提出决策措施，仅供参考。

关键词：作业成本法；制造型企业；策略

一、作业成本法概念

作业成本法就是在企业中以作业作为核算中心，根据作业量分配各个部门的成本。作业成本法很好地把作业量和成本结合起来，在我国应用以来被广泛地应用于企业的成本核算中，目前对于我国成本管理水平的提升发挥着至关重要的作用。

根据对于作业成本法的概念的理解，我们能够充分地认识到作业成本法的一些特征。首先，作业成本法能够与企业的管理目标充分地结合，提升企业的管理水平，更好地辅助企业开展营销、管理以及内部行政管理工作，能够非常科学有效地提升制造企业内部管理水平。其次，利用作业成本法能够增强企业管理的全局性观念，更有效果地提升管理决策的科学性。再次，作业成本管理的相关经验能够更好地指导企业计算作业成本，拓展作业成本法在企业中的应用，作业成本法更好地发挥其积极作用。

二、作业成本法与传统成本法比较

（一）案例分析两种成本法优劣

GJ制造有限公司主要是金属加工企业，长期使用传统的成本核算方法。随着作业成本法的应用范围的扩大，公司开始利用作业成本法开展成本核算工作。下面我们针对一项具体的业务对于作业成本法与传统的成本法的区别进行分析，具体如下所示：

甲产品每个月的产量为140050件、直接人工耗费的工时为11648小时、平均一个产品耗费的人工工时为0.5小时，平均一个产品耗费的人工成本为2元、平均一个产品耗费的直接材料成本4.5元。乙产品平均每个月的产量为577780件、需要耗费的直接人工工时为15456小时、平均每个产品耗费的直接人工工时0.1小时，平均每个产品耗费的直接人工成本0.7元、平均每个产品耗费的直接材料成本1.5元。制造费用总额245750元。

根据传统成本法核算，企业的制造费用分配率为：

245750/（11648+15456）=9.067（元/小时）

甲产品的单位制造费用为：9.067× 0.5=4.53（元）

乙产品额单位制造费用为：9.067× 0.1=0.91（元）

甲产品的单位成本为2+4.5+9.067= 15.567（元）

乙产品的单位成本为0.7+1.5+0.91= 3.11（元）

作业成本法下企业成本核算情况如表1所示：

根据表1的有关资料和计算结果，编制制造费用分配率可以看出，甲产品作业成本合计为107950元，乙产品作业成本合计为577780元（作业成本（元）=作业量（次数）*成本库分配率（元））。根据产品数量甲产品140050个、乙产品577780个计算得出，单位产品应分摊的制造费用为甲产品0.8、乙产品为0.2元。

根据作业成本法核算，企业产品的成本分别如下所示：

甲产品单位成本=2+4.5+0.8=7.3（元）

乙产品单位成本=0.7+1.5+0.2=2.4（元）

通过对比我们发现，不同的核算方法下，甲乙产品的成本存在很大的差异，传统成本法下甲乙产品的成本存在高估的情况，造成这一问题的主要原因是传统成本法采用单一的核算模式，对于制造费用核算不够准确，存在很大的虚假数据，与企业产品实际的单位制造成本之间存在较大的差异，影响了最终的成本核算结果。但是作业成本法能够有效地避免这一问题的出现，对于提升成本信息可靠性具有积极意义。在作业成本法下，制造费用不是固定不变的，而是根据产品数量以及产品的成本随时变动的，因此与实际的产品成本之间保持着紧密的联系，这有利于提升成本管理水平，对于成本管理工作的顺利开展具有积极的意义。

（二）确定成本核算方法选择条件

从产品的特征方面分析，作业成本法更加适合流程复杂的小企业，利用作业成本法能够更好地提升成本核算的科学性，对于大量生产单一产品的制造企业而言，应用作用成本法的效果不是非常地明显。

从产品管理方面分析，作业成本法有利于提升企业的质量管理水平，对于提升企业产品质量以及产品市场竞争力具有积极的作用，因此制造企业应该加强对于作业成本法应用的重视，充分发挥其积极的作用。

三、作业成本法在制造型企业中的应用策略

（一）力争获得企业领导和员工的认同和支持

目前作业成本法在企业中应用的范围不是非常广泛，因此企业的财务人员对于作业成本法存在一定的抵触心理，一方面他们对于传统的成本管理方法已经使用习惯了，另一方面对于作业成本法的好处缺乏一定的认识。在这样的大背景下，制造企业要想加强作业成本法的应用就需要管理者积极推动。一方面管理者提倡作业成本法的应用，能够对财务人员形成一定的压力，加快应用步伐。另一方面管理者积极地在企业内部宣传作业成本法的好处，能够让全体员工都提起对于作业成本法的重视，增加应用作业成本法的积极性，为作业成本法更好地应用于企业奠定基础。

（二）实现高度信息化，培养高素质人才

制造企业要想顺利地应用作业成本法进行成本核算，需要掌握大量的数据信息，尤其对于产品的生命周期以及产品的生产规模以及每天企业的产量都有一个明确的认识。随着科学技术的不断发展与进步，企业在应用作业成本法的过程中需要进行及时的沟通与交流，对于大量的信息与数据要在很短的时间内处理完成，这就需要企业具有良好的信息技术，如果信息技术水平很低就无法很好地保障在短时间内获取足够的准确数据。数据不准确就会影响最终作业成本法的应用效果，因此应该引起高度重视。

（三）树立成本管理思想，完善作业成本模式设计

作业成本法不是一种一时心血来潮就直接应用成本核算方法，它需要很多硬件以及软件的设施相互配合，制造企业应该树立成本管理思想，完善作业成本模式的设计，针对作业成本法应用中的问题设计更加科学合理的核算方法，提升成本核算水平。另外，企业在应用作业成本法的过程中需要确定合适的成本动因，如果成本动因无法很好地适应企业需要，就会影响企业的作业成本的应用效果，对于作业成本法更好的应用不利。

四、结语

根据上述内容，我们可以非常清晰地了解作业成本法的内容，并对作业成本法的优势有一个清晰的认识，我国的制造企业要想在现阶段激烈的市场竞争环境中获得更好的发展，必须加强对于作业成本法的应用，针对企业内部的问题不断进行解决，为作业成本法更好地应用于企业成本管理奠定坚实的基础。对于制造业而言，现阶段的经济大环境不容乐观，但是作业成本法作为一种新型的成本管理方法，为企业成本管理发挥着积极作用，制造企业应该充分应用作业成本法。

参考文献：

[1]赵书和.成本与管理会计[M].北京：机械工业出版社，2016：304-318.

[2]郑辉.作业成本法与传统成本法的应用比较[J].农村经济与科技，2015，22 （5）：166-168.