公路施工企业“营改增”的应对措施及税收筹划

赵玉春

【摘 要】自2016年5月份我国全方位落实“营改增”税收政策后，代表着我国税收改革已在全国范围内开始推行，社会各领域、各行业也纷纷通过税务筹划方式的转变调整企业税收管理措施。而“营改增”对公路施工企业的影响主要体现在两个方面上，一方面是进项税额抵扣；另一方面是在增值额征税以及税率上发生了变化，这两项新税收政策避免了施工企业重复征税的问题。但其要求企业必须调整税收筹划方式，以应对税务核算程序以及税率上的变化所带来的涉税风险。为此，文章通过对公路施工企业“营改增”的应对措施及税收筹划分析，以便为公路施工企业提供参考。

【关键词】公路施工企业；“营改增”；应对措施；税收筹划

“营改增”是我国推进税制结构调整的手段，在我国税收改革史上占有重要的地位。此次税收改革在循序渐进的基础上，逐渐落实到社会的各行各业中，公路施工企业在2016年5月份后，正式进行“营改增”，其中营业税调整为增值税，税率为11%，这样的政策有效的降低了建筑行业的税负，而从行业发展的角度来讲，这次税收改革不仅为其带来了机遇，也是艰巨的挑战，值得公路施工企业重点研究。为此，文章对公路施工企业“营改增”的应对措施及税收筹划进行了深入分析。

一、“营改增”税制改革对施工企业的影响

1.积极方面

积极影响主要有以下几方面：第一，“营改增”后，公路施工企业的营业税改为了增值税，避免企业出现重复征税的现象；而且在营业税征收中，企业产业链上的每个环节都是征税对象，但在增值税征收中，上下产业链的税负基本上已经抵扣，下产业链征收增值税后，上产业链的税负已基本抵消。从而有利于公路企业发展规模的扩大。第二，进项税额与销项税额可以互相抵扣，只需按照增值额的税率进行税费缴付即可。第三，企业财务核算过程中，固定资产也可以与税负进行互相抵扣，缴付时间也调整在工程结算后，缓解了公路施工企业的资金压力，有助于企业优化资金配置。

2.消极方面

消极影响主要有两个方面：一方面，从税率的角度来讲，小规模纳税人的税率无变化。一般纳税人的税率则有所上升，以建筑行业为例，财政部在进行税收改革试点中测试，税收改革实施后，建筑行业的税负整体上下降了八成左右，但实际实施后，建筑企业计算税负呈增长状态，并没有下降；另一方面，税收改革虽然有效的避免了重复征税弊端，但其要在企业获取增值税专用发票后实现，但公路施工企业作为劳动密集型企业，无法充分进行发票抵扣。如施工中的人工费，由于工程需要雇佣大量的农民工，其工资支出无法取得增值税专用发票；施工中材料的使用可以由甲方提供，发票不会开具给施工单位，所以施工单位无法进行发票抵扣。

二、公路施工企业“营改增”策略

1.健全税务筹划机制

“营改增”主要有两个优势：一是当企业获得增值税发票后，可以进行税费抵扣；二是避免了企业重复征税的问题。所以，要求公路施工企业在面对新的税收形势后，必须实现对资金的合理配置，而且施工中在选择机械设备时，设备的供应商必须具备一般纳税人资质；而且如果施工企业是隶属于大集团的子公司，那么其要尽可能争取其成为一般纳税人的资质；施工中，尽量减少对人力资源的应用，材料以及设备的使用尽量选择租赁的方式，尽量避免无法开具增值税发票的情况出现。同时，公路施工企业要建立健全人才培养机制，我国税收改革一直在进行，所有相关政策与法律都处于调整与更新的状态，公路施工企业必须培养人才能够及时对税收政策以及优惠政策进行全面了解，及时与相关部门取得沟通与联系，避免在税收上出现问题与错误。

2.调整组织结构

一方面，“营改增”后，企业税收管理的事项有所增加，不仅需要缴纳，还涉及到申报与返还等问题，所以，公路施工企业必须在原有财务部门组织结构基础上，结合新的发展形势进行结构调整，重点要认识到在传统的组织结构下，财务部门的工作效率以及工作量已经不能满足新的要求；另一方面，公路施工企业一直采用的多级法人管理结构，已与当前税收改革的形势不相适应，所以，施工企业避免科学设置组织层级，设立税费申报以及税费返还、与税收单位沟通等部门与岗位。同时，还要针对税收过程进行管理，严格管理发票，例如，企业日常开支中无法获取增值税发票，所以财务人员在进行资金结算中可以进行拒付。

3.加大票据监管力度

“营改增”后，票据在税收管理中占有重要的地位。所以，必须严格管理票据，保障其合理性以及合法性，具体的做法主要有以下几个方面：首先，在现代化信息技术的支持下，计算机以及互联网可以成为票据管理的关键手段，公路施工企业必须完善信息化建设，在财务管理系统中增加增值税发票申报、审核等功能，实现无纸化办公，从而避免出现票据丢失等问题。同时，要根据新税制改革要求细化会计科目，实现税负信息流、现金流、物流三者一体化操作。其次，扩大财务审计的范围，加设票據审核相关内容，并针对票据管理违规行为制定责任制，明确处罚方式，震慑票据管理人员，而且一旦出现票据管理问题，也要切实落实惩罚措施。同时，结合网络提供的大数据支持，明确票据设计的重点，制定精准的审计范围，促进监督管理与自我约束形成联动审核机制。最后，要建立健全监督反馈渠道，监督与管理工作的落实对监督票据管理行为作用巨大，但是错误纠察对保障票据管理的合理性与合法性也有着重要作用，所以通过监督反馈及时纠正票据管理上存在的问题，促进票据管理健康有序发展。

三、公路施工企业税收筹划

1.延迟纳税

一方面，公路施工企业通过合理筹划纳税合同，可以实现延迟纳税，如公路施工企业在进行固定资产购进过程中，发票可以在次月用来纳税申报，而可以在固定资产购进时，也要查看销项税额是否充足，如果不够，企业可以调整固定资产的购进时间，否则税额无法抵扣会出现资金闲置的问题；另一方面，公路施工企业可以通过清包或者甲供材模式中标，适用简易计税模式来减少税负。

2.改变业务性质

地区企业在发展过程中在税负上可以获取当地政府的帮扶，所以公路施工企业在确定经营业务中，要尽可能向政府政策方向上靠拢，对地方税收规定与政策进行全面的了解，获取政府在税负上为企业提供的优惠政策。例如，我国近年来一直在税收政策上支持高新技术的发展，所以公路施工企业也可以通过业务高新技术水平的提升获取优惠政策。同时，增值税征收避免了企业出现重复征税的问题，所以公路施工企业可以适当延伸产业链，外包企业发展中不擅长经营的部分，例如，运输部分如果采用外包的方式税率为11%，但如果由公路施工企业自行支付，税率为17%。

四、结束语

综上所述，“营改增”是我国税制改革的重要举措，推动了我国税收制度结构的调整，面对新的税收规定与政策，公路施工企业应深刻解读政策内容，制定科学、合法的应对策略以及税收筹划方法，从而在合理、合法纳税的基础上，获取最大化的经济效益。

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