浅谈外部环境对我国企业内部控制的影响

于忠山

摘要：内部控制是每个组织都要做的基础性工作，企业作为经济组织实体更需建立完善的内部控制。但谈到内部控制，普遍认为是内部事务，多从内部去考虑，而忽略了外部环境对内部控制的影响。这一点在内部控制基本规范的要素表现的最为明显，内部控制建设过程更是表露无遗。本文从内部控制理论的发展、内部控制的基本规范要素和内部控制建设路径等方面简要的论述了外部环境对我国企业内部控制的影响。

关键词：外部环境；内部控制；影响

随着市场经济的快速发展，“一带一路”建设的互融互通，企业走出去面临着更激烈的市场竞争，面对复杂的外部环境，企业加强内部控制显得尤为重要。

一、内部控制理论的发展越来越重视外部环境

内部控制的初级阶段是内部牵制阶段，源于现实需要而产生。随着经济的发展和环境的改变，内部控制经历了“制度二分法”、“结构三分法”、内部控制整合框架五要素、企业风险管理框架八要素等四个发展阶段。我国企业内部控制同样始于内部牵制阶段，但随着改革开放步伐的加速，我国企业快速跟上了内部控制的发展节奏，并跨跃了“制度二分法”和“结构三分法”阶段，直接迈入整合框架五要素阶段。不论内部控制处于哪个阶段，无不体现外部环境的要求，从静态的“方法、措施”到动态的“过程”，再到目前综合的“企业风险管理”的变化，更体现了从静态到动态、从以制度为本到以人为本、从细节控制到风险管理的动态演进，这一演进过程是为了应对复杂多变的经济环境，也就是说经济环境的变化推动了内部控制理论的发展。

二、从内部控制基本规范要素谈外部环境的影响

内部控制基本规范要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。

首先，从内部环境看。内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，这些因素无不受外部环境的影响。如没有外部法律法规的约束，企业主动建立完善的治理结构和权责分配制度将会大大减弱，使内部审计与人力资源政策形同虚设，优秀知名企业家营造的“做企业，就是做领导”管理氛围会让企业文化陷入“领导人文化”的误区。所以，没有健康的外部环境做培育，内部控制必将浮于纸上。

其次，从风险评估看。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险、合理确定风险应对策略的过程。作为企业的必修课，一定要做专做实。然而，目前多数企业有着“一白遮百丑”的思想，捂着小问题，抱着大风险；有问题不报告，有风险不披露，怕影响前程和利益，严重受大环境造就的“任期满与我何干，再高就青云直上”思想的影响。事实证明这种导向最终必使商业帝国遽然崩溃。

第三，从控制活动看。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。除主观上受外部思潮影响外，客观上受到外部经济环境的影响也是巨大的。当经济处于衰退阶段时，会相对谨慎，将风险的可承受度指标定在低位，控制活动从严执行；当经济处于高速增长阶段，会相对乐观，将风险的可承受度指标定在高位，控制活动从宽执行。所以，在控制过程中一定要考虑外部经济环境的影响。

第四，从信息与沟通看。信息与沟通是企业及时、准确地收集和传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通的过程。信息与沟通释义表明，企业需要与外部进行有效沟通，因此，内部控制是受外部信息影响的。但外部信息在收集与处理上易受主观因素影响，如企业偏好和个人学识都会对外部信息选择与判断产生影响，进而决定信息与沟通的效用。

最后，从内部监督看。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行的监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部监督是一种完全的内部监管行为，但内部监督的力度和效果同样受外部监督环境的影响。基于一个利益主体，内部监督不揭短、不红脸，加之外部监督失察、乏力，使得内部监督浮于面、止于里，问题分析不透彻，整改过程不到位，小疾成大病，最终会导致企业濒临衰败。

三、从内部控制建设路径谈外部环境的影响

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引要求，企业内部控制体系建设通常分为四个阶段，即内部控制梳理、内部控制整改固化、内部控制自我评价和内部控制审计。其中前三个阶段是内控建设核心工作，需由企业主导完成。内部控制梳理、内部控制整改固化和内部控制自我评价均基于五要素来开展，每个阶段都要考虑外部环境对五要素的影响。要求在做内部控制梳理、内部控制整改固化和内部控制自我评价工作时，要分析和评价外部因素的影响，设计适应外部环境、合乎内部管理要求和具有操作性的企业内部控制体系。内控审计作为内部控制的外部评价工作之一，内控审计由审计师在企业配合下实施，受外部环境的影响不言而喻。若无上市监管要求，企业不会束手自缚，聘请审计师对内控进行审计，审计师的独立性、执业能力和执业道德同样会影响内控审计质量，反过来影响企业对内部控制建设的重视程度。因此，从内部控制建设路径看，内部控制亦受到外部环境的影响。

四、我国企业内控建设需要一个健康的外部环境

内控建设理论的发展完全可以支持企业做好内部控制建设，企业也完全可以掌握内部控制建设理论，并在其指导下摸索出适合企业的内部控制建设路径，建立内部控制体系。但就内部控制的科学性、合理性与有效性而言，不仅受企业自身的影响，更受制于外部环境的约束。无论内控要素还是内控建设路径对内部控制产生的是自我完善的作用，而外部環境才是内部控制建设和实施的最大阻力。因此，我国企业内控建设急需一个健康稳固的外部环境。

参考文献：

[1]杨雄胜.内部控制范畴定义探索[J].会计研究，2015 （08）：39.

[2]李翠翠.我国企业内部控制环境极其优化[J].黑龙江对外贸易，2016 （5）：9-11.