浅析我国会计事务所审计执业质量体系构建及应用

宋大力

【摘 要】构建会计事务所审计执业质量体系，不仅对于强化内部管理、提升执业水平等方面发挥着不可忽视的作用，而且对于维护社会主义市场经济秩序、促进资本市场的健康发展等方面是具有重要的意义。然而在实际的发展中，由于受到多个方面因素的影响，我国会计事务所审计质量不容乐观，因此，为了充分发挥会计事务所的作用，需要采取合理的措施来构建审计执业质量体系，并且良好用之，而本文就围绕于此进行相关方面的探讨和分析。

【关键词】会计事务所；审计；执业质量

一、前言

步入二十一世纪以来，受到内外部因素的影响，我国社会主义市场经济得到进一步发展，在现下的社会中，会计信息已经不再是单纯枯燥的文字，其背后隐藏着各种经济利益关系，与此同时，无论是国外还是国内，会计信息造假案件层出不穷，一系列会计丑闻不断涌现，究其原因是因为审计质量存在着较为严重的问题。会计事务所作为会计信息质量保障的一道有力防线，构建会计事务所审计执业质量体系，并且有效运用这一体系，是能够在很大程度上解决审计质量存在的问题，由此可见，结合实际发展情况，在此基础上采取合理的措施予以有效构建，是有利于促进整体的进步与发展。

二、我国会计事务所在审计执业质量方面存在的问题分析

审计执业质量，从概念的角度来理解的话，指的就是用来判断一项审计业务执行好坏的标准，然而，在现实发展中，会计事务所的审计执业质量会受到多个方面因素的影响而存在着一定的问题，为此，这一章节对所存在的问题予以明确，从而为后续的探讨奠定基础。

（一）市场格局发生变化，审计质量下滑

因为两个方面的原因促使审计市场的竞争力度得到加大，一是注册会计师审计的业务范围不断扩大，二是进入注册会计师审计行业的壁垒降低，导致一些注册资金较低、执业人员较少的事务所逐渐增加，从而造成我国现阶段的审计市场在集中程度方面较低。尽管在市场竞争类型方面出现了由分散竞争型向低集中型的转变趋势，但是审计市场仍然是由“四大”所控制，并辅之很多小事务所，这一市场格局的出现，导致审计质量下滑，进而影响了多个方面的发展。

（二）受到利益驱使，审计缺乏独立性

会计事务所并不是一般意义上的以盈利为主的机构，如果是的话，那么，会计实务所追求的利益最大化会与其维护的审计独立性产生不小的矛盾，因而很难保障会计信息的真实性，在实际发展中，不少会计事务所受到各种经济利益的驱使而导致审计执业质量不高。与此同时，会计事务所的委托人一般是公司的全体股东和资产所有者，但是实际上却是公司的管理层在扮演着委托人的角色，并且拥有着选择事务所的权利，使得审计独立性缺失，进而影响审计执业质量的提高。

（三）法律法规不完善，监督力度不够

会计事务所的审计执业质量所存在的问题，还可以表现在以下几个方面：第一，从外部的发展环境来看，现阶段我国有关于注册会计师方面的法律法规还不够完善，法律责任不够具体，正是由于审计执业违规成本较低，致使注册会计师的风险意识有所弱化，从而影响审计执业质量的提高。第二，不单单是注册会计师方面，基本上整个会计行业的法律制度尚未健全，再加上审计质量的监管还不够到位，在很大程度上诱发了很多不利现象的产生。

三、我国会计事务所审计执业质量体系构建策略探讨

构建会计事务所审计执业质量体系，对于多个方面的发展而言是具有重要的作用，那么，对于会计事务所而言，应该如何来构建审计执业质量体系呢？这一章节就立足于此，提出以下几个方面的内容来进行探讨和研究，希望可以为实际活动的开展提供一些借鉴意见，从而促进整体的进步与发展。

（一）建立组织保证系统

要想构建会计事务所审计执业质量体系，首先必须建立这一体系的组织保证系统，也就是说建立一套自下而上的业务工作指挥和运行系统，从组织结构入手来保障审计业务执行的质量，分层次的对相关的业务予以负责，以此来提高审计的质量。具体来讲的话，会计事务所原有的组织机构是分为质量控制部门、三个业务部门和综合部门，但是这一组织结构不是很完善，因为质量工作是需要全员参与，因此，以此为目标，可以将会计事务所的组织结构分为以下几个部分：一是合伙人委员会，对会计事务所的质量控制承担最终的管理责任；二是主任会计师，对会计事务所的质量控制承担直接管理责任；三是风险控制委员会，提高会计事务所对各种风险的控制能力和水平；四是副主任会计师，及时发现存在的问题并对所负责的项目承担责任。

（二）建立资源资源管理支持系统

要想构建会计事务所审计执业质量体系，其次需要建立资源资源管理支持系统，而这一系统可以分为人力资源、信息资源和技术资源这三个内容，分别从这三个内容的理解入手。第一是人力资源管理，由于进入会计事务所的人员大多数是持有CPA证书，因此，一家事务所所拥有CPA人才的数量是多还是少，直接反映着这家事务所业务质量的高低，而要想留住以及招聘到优秀的CPA人才，做好人力资源管理工作是重中之重，这一项工作的落实，首先要设置与自身相适应的内部岗位级别以及相应的级别标准，其次要在坚持以人为本的基础上制定具体的人力资源管理制度，最后是对外提高人才准入门槛，以及对内定期开展培训活动。第二是信息资源，无论是在审计的哪一个环节，重视信息资源的利用，能够发挥事半功倍的效果，因此，在进行信息资源整合过程中，一方面要科学规划和协调配合，另一方面要提升潜能和优化配置。第三是技术资源管理，为了做好这一方面的管理工作，需要灵活运用各种审计模式、重视审计信息化建设以及采用多种审计方法，从而有效提升审计效率。

（三）建立执业理念支持系统

要想构建会计事务所审计执业质量体系，再次是需要建立执业理念支持系统，所谓的执业理念，主要是包括风险意识、职业道德和企业文化，因此，对执业理念支持系统的建立，需要从这三个方面入手：第一，从事与会计事务所的每一位员工都应该具有一定的风险意识，为了完成这一目标，无论是个体还是群体都应该发挥各自的作用，比如说，对于注册会计师而言，在接受每一单业务时，从开始之前到结束之后都应该将风险把控予以落实到位，不忽略每一个环节，以此来尽可能的规避风险。第二，文化具有潜移默化的作用，在会计事务所中应该加强事务所的文化和强化职业道德建设，而这一方面工作的落实，一是要树立良好的经营理念，因为经营理念是事务所运营的方针，由此可见，会计事务所要树立服务至上的理念、专业能力至上的理念、关心员工的理念等；二是要提供高附加值的增值业务，尽管会计事务所所具有的性质较为特殊，但是不可避免的依然存在于市场竞争中，因此，提供高附加值的服务，比如说管理咨询等业务，将增加被企业选择的机会，从而在市场竞争中脱颖而出；三是提高诚信水平，通过职业道德建设的加强来予以实现，从而促进审计执业质量得到提高。

四、结束语

由于现阶段审计质量存在着较为严重的问题，因此，为了解决审计质量的问题，我国会计事务所十分有必要构建审计执业质量体系，在这一体系的作用下促进整体发展，为此，本文就针对于此，提出上述论点以供参考。

（利安达会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所，河南 郑州 450000）

参考文献：

[1]H会计师事务所执业质量控制的缺陷与对策[D]. 崔浩.安徽大学 2015

[2]Z会计师事务所审计质量控制体系研究[D]. 刘陆洋.北京化工大学 2015

[3]低价揽客对事务所执业质量的影响[D]. 孙宇辰.新疆财经大学 2015

[4]会计师事务所审计质量控制体系研究[J]. 刘爱东，邓诚. 会计师. 2017（08）

[5]独立审计质量的影响因素及改善[J]. 程梅. 中国农业会计. 2017（06）

[6]事務所任期、审计质量与事务所强制轮换[J]. 刘成立，王晓艳. 财贸研究. 2016（06）

[7]会计师事务所质量控制的现状分析与改进途径[J]. 林蕾，孙玉琴. 时代经贸. 2006（06）