目标成本管理法在制造企业的应用研究

田萌

[摘要]制造业在我国国民经济中发挥着越来越重要的作用，但由于成本管理工作的不足使制造业中的资源无法得到有效利用和配置，这极大地影响了制造业的发展，因此有必要对制造业的成本管理进行深入研究。本文首先对目标成本管理的相关内涵进行了概述，其次从目标成本管理法与传统成本管理法的差异出发，分析了目标成本管理法的优势，最后探究了目标成本管理法在制造业中的应用。

[关键词]目标成本管理法 制造企业 应用

一、目标成本管理的概念

目标成本管理是指以企业的预算为基础，根据企业的经营目标，在完成成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，对目标成本进行分解，并对目标的实施进行控制、分析、考核和评价的一系列成本管理工作。

二、目标成本管理法与传统成本管理法差异分析

目标成本管理法与传统成本管理法相比存在着一定的差异，其主要差异可以归纳为以下几个方面。

首先，成本形成的依据有所不同。在目标成本法下，成本的形成是以市场的预测为重要依据，并认为确定成本所需的两个重要因素分别是具有竞争力的市场价格和受市场欢迎的产品。而在传统的成本管理法下成本的形成则是由相关主管部门根据生产经营情况、成本限额、产品前期成本管理实施情况等因素综合分析形成的。

其次，对成本管理的重视程度不同。在目标成本法下成本管理在企业的各项工作中处于核心地位，是企业实施其它经济活动的轴心。而传统成本管理中成本管理则是作为财务管理的一个组成部分，在企业的发展中处于附属地位。

最后，对技术的运用不同。在目标成本法下技术占据着重要地位，在产品的设计开发阶段就从技术的角度全面考虑产品性能、制造、仓储等因素确定产品成本，为后续的工作奠定基础，从而帮助实现目标成本法。而在传统成本管理法下只是将技术作为成本指标和成本计划的调节对象，这样就限制了技术在成本管理中的有效作用。

与其他行业相比，制造业具有一定的特殊性，制造企业的成本管理工作是一个较为复杂的工程，由上述差异分析可知，目标成本管理法是一种科学高效的成本管理方法，所以对于制造企业来说运用目标成本管理对其发展具有重要意义。

三、目标成本管理法在制造业中的应用

（一）确定目标销售价格

在采用目标成本管理法进行成本管理的过程中企业首先要确立目标售价，由于市场环境的复杂多变，企业在以市场售价为基础对目标售价进行确定的过程中会遇到一定的困难，所以应做好以下几个方面工作。

（1）准确了解顾客对产品的需求。顾客对于企业来说就是上帝，是企业经济效益的主要来源。企业只有生产出满足最终消费者实际需求的产品，才能够保证产品的销量，所以在新产品推出前要先做充分的市场研究。公司可以利用品质功能矩阵表收集分析一般消费者对新产品特性的需求与该产品可能提供的各项功能，以供设计改良参考。

（2）根据市场及顾客接受程度理性定价。企业在对产品进行定价的过程中，不能一味追求利润而随意定价，必须清楚了解顾客对产品的的需求以及心理价位，再从产品的质量、性能和主要功能出发结合市场接受程度对产品价格进行定位，以保证产品价格的科学合理性，从而达到预期的销量。

（3）对竞争者产品的性能和价格进行分析。知己知彼，方能百战不殆，在制定产品价格时也是这样，企业不仅要分析顾客对产品的需求和市场对价格的可接受范围，还要跟踪分析竞争对手的产品性能和价格，在不违反国家法律的前提下，取其精华，去其糟粕，以扬长避短，取得市场价格竞争优势。

（二）预期目标利润的确定

企业在确定目标利润时应注意以下问题：首先，要考虑到以前期的获利情况。企业在确认目标利润之前，应对之前的获利情况进行收集、整理、汇总和分析，以取得重要的销售信息。其次，结合自身实力和市场引力情况。企业在确定目标利润时，要充分了解市场引力的情况，并结合自身的生产经营实力，构建企业的动态波士顿矩阵，依据销售增长率和市场占有率两个指标对产品进行分析，划分为问题类产品、明星类产品、金牛类产品和瘦狗类产品，针对不同类的产品分别制定不同的利润率，以保证预期目标利润的科学合理。最后，企业还应参考预期销售额。产品的销售量会受到销售价格的影响，所以企业应根据历史资料以及对市场的预测，来估计各种可能的销售情况并参考预期的销售额确定出预期利润。

（三）目标成本的确定以及其控制管理

在确定目标销售价格和确认预计目标利润之后，企业就可以依据目标售价和预期目标利润结合预计销售量倒挤算出企业的目标成本。此外，企业要根据目标成本开展一系列的目标成本控制管理工作，其中主要流程如下。

（1）事前控制。事前控制主要是指在实施目标成本管理之前企业领导层要对实施目标成本管理所带来的影响进行充分讨论。为使工作职责清晰明确，企业要合理给各责任主体分配工作任务，及时顺理工作流程；为提高工作效率，要明确目标成本管理的目标，并逐层分解到各责任主体、各岗位，并结合预算以确定绩效标准。为降低实施过程中的风险，要在企业内建立起偏差预警系统和重大问题反馈解决系统，使企业能及时发现问题并能迅速采取相应措施。

（2）事中控制。事中控制是目标成本管理工作的中心環节，企业要通过偏差预警系统及时发现目标成本与实际成本的差异，并分析其产生的原因。针对一般的正常性差异，相关责任主体要及时整改，以加强后续成本控制。对于突发的非常规性差异，要依据重大问题反馈解决系统，反映到相应层级，由相关管理人员进行决策，在确定相关解决方案后，由各责任主体执行，并对目标成本计划进行适当的调整。

（3）事后控制。获得利润收益并不是企业目标成本管理的结束，企业应及时总结在实施目标成本管理过程中的经验教训，根据发现的新情况对流程进行改进优化，及时更新技术，从而改善管理。另外，还要严格按照先前制定绩效标准，对各责任主体及各岗位进行考核，奖励先进激励落后。

实施科学有效的成本管理方法是制造业企业实现利润最大化的重要途径，实施目标成本管理能够有效提高企业供应链全过程的成本管理效率，对企业的资源进行有效的利用和配置，从而推动制造企业的长远发展。