从OECD国家个人所得税改革趋势看我国税制改革

钟秋萍

[摘要]我国个人所得税征收的时间较晚，并且我国国情复杂，目前又处于转型升级的关键时期，虽然国家之前对个人所得税制作出过几次修改，但我国个税当前存在税率较高，课税模式无法保证税收公平，费用扣除标准单一，征收管理滞后等等诸多方面的问题，同时个税制度的不完善又造成了收入分配不公的问题，不利于人们生活水平的提高、经济发展和社会和谐，因此个人所得税制的改革势在必行。

[关键词]税率 OECD国家 个人所得税

个人所得税是国家发展、进步的基础之一，是国家社会公平、和谐、稳定的保证之一，国家征收的个人所得税广泛用于教育、扶贫、基础设施建设等等方面，个税是国家税收收入的大头。目前我国的个人所得税制存在许多问题，导致个税不能完全地发挥出它原有的作用，表现其一就是在收入分配方面：我国的基尼系数近几年一直在国际警戒线之上，2016年的基尼系数是0.469，比2016年提高了0.004，仍然超过了0.4的国际警戒线。作为规划内容之一的加快财税体制改革重头戏的“营改增”（营业税改增值税）已经全面实施，而同为规划内容之一的个人所得税改革也势在必行：个税修订案已上交全国人大审议。本文基于我国个税现状，在深入研究0ECD国家个税改革经验的基础上，提出完善我国个人所得税制的建议。

一、0ECD国家的个人所得税制度经验

（一）税收居民的身份判定

英国通过三个阶段的测试（海外关系测试、英国关系测试、与英国关系紧密度测试），完成税收居民的身份判定。

美国税法规定，满足美国“实质居住测试”的个人（即满足以下任意一点居住测试的个人）就是美国的税收居民：当年在美国境内累计停留183天或以上；当年在美国境内累计停留大于31天并小于183天，并且按法定公式计算的最近连续三年美国境内天数累计为183天或以上。

（二）课税模式

综合所得税制模式是德国首创的，美国最开始实行的也是类似德国的“香兹综合所得税”模式，之后美国的西蒙斯构想出综合所得概念和综合税基概念，被称为“海格西蒙斯综合所得”。

英国最早使用分类所得税制，现在英国采用的是综合征收的所得税模式，即对纳税人全年的各项所得相加汇总，就其收入总额减去扣除项后进行征税；英国采用了“正列举法”，对列举项目之外的应税所得不征税。美国也是实行综合税制，但美国对课税所得采取“反列举”法。

（三）税率、税率结构

英国个人所得税税率一直向着减少累进级次、下调边际税率和降低税率的方向不断改革完善。税率结构从十一级降至三级，目前实行三级超额累进税率。

美国个人所得税的税率结构经历了一个高低起伏不斷变化的过程，在20世纪80年代对个人所得税的相关要素实行指数化调整，随后的改革趋势是减少税率档次，降低最高边际税率，扩大税基。奥巴马执政时把六级税率改为五级，并且每级都增加5%左右，现在美国的最高税率为35%。同时美国还实行了多退少补的制度，规定每年都要对起征点进行调整，提高了税收收入的征收质量。

（四）扣除项目标准

英国现在的扣除项目有：个人扣除项目，子女税收抵免、工作家庭税收抵免等，而对于个人扣除项目，不同年龄段的标准也是不同的。个人扣除项目标准从1979年开始呈现的是上升趋势，从4592英镑上升到2012年的7475英镑。子女税收抵免的设立则是出于男女平等的目的，在取消了原有的“个人附加扣除”和“已婚夫妇扣除”两项之后，新设立了子女税收抵免。

美国的扣除项目有：费用扣除（分两种：标准扣除和逐项扣除）、捐赠扣除、医疗费用、住房贷款利息费用、意外损失费用、交通费用和教育费用扣除等。美国在规定费用扣除时，考虑了多方面因素，让纳税人可以根据自己实际的税负情况选择扣除的方式，并且扣除的额度每年都会根据情况进行调整。

（五）纳税方式

英国个人所得税的纳税方式主要有两种：一是代扣代缴，二是自行申报。代扣代缴是大部分纳税人缴纳个税的方式，通过纳税系统或者银行扣缴。自行申报则是高收入群体的纳税方式，纳税人填写申报表后，由税务和海关总署计算税额。纳税期间为一年。

美国个人所得税的纳税申报制度分为源泉扣缴和自行申报，其中自行申报包括预缴申报和年终汇总申报。美国大部分的个人所得都是采取源泉扣缴的方式进行缴纳。美国的个人所得税为纳税人提供了不同纳税申报单位供选择，纳税人可以根据自身和家庭情况，依据税负的高低来确定最有利的申报身份。而家庭联合申报最为普遍。

二、0ECD国家的个税制度对我国的启示

（一）完善税收居民的认定标准

根据我国居住时间标准，在中国境内无住所的，居住满1年（指在一个纳税年度内在中国境内居住满365天）的才被认定为居民纳税义务人，建议取消“居住满1年”的规定，这样可以避免一些在中国无住所的人，通过离境超过“临时离境”标准规定的天数的方式，来达到不成为中国的居民纳税人、降低应纳税额的目的。

（二）完善征收管理制度

我国可以建立纳税人税务编码制度，建立纳税人的信息档案，方便对纳税人信息和纳税情况的管理，也可以减少信息泄露。税务部门及其他相关部门的技术人员应着力提升电脑技术水平，开发新系统，利用发达的互联网对个税进行征收、监管，特别注意对税源的监控。同时可以设立培训班，对税务机关工作人员定期进行培训，提高税务机关人员的专业技能、素质，提高工作效率。

国家还应该对税收法律作出细化，完善，加大违法的处罚力度，比如提高罚款金额、提高有期徒刑的最高年限等等，提高纳税人的违法成本，从而减少纳税违法行为的发生。

（三）转变课税模式

课税模式应该符合国情，综合课税模式是基于公平的角度，但是计算复杂，征管难度较大，增加了征管成本，我国现行的分类所得课税模式计算简单，方便管理，如果马上转变为综合所得模式显然不切实际，转变课税模式是个大工程，并且我国目前在征管上仍然存在许多问题，从慢慢过渡的角度来看，先转变为综合和分类相结合的混合所得课税模式比较好。

我国现在的十一条应纳税所得可以合并为劳动所得、生产经营所得、投资所得和其他所得。劳动所得是个人获取工资薪金的纯收入；投资所得包括利息、股息、红利所得，财产租赁，特许权使用费；生产经营则是指在经营过程中有费用支出的，包括稿酬、劳务报酬、实体店和淘宝店等网店经营者。对劳动所得和投资所得可以采取分类课税模式，对于生产经营所得则采取综合课税模式，综合生产经营各项所得，再减去各项费用总和和扣除项目后进行纳税。

（四）增加费用扣除项目

考虑到抚养孩子以及赡养老人的问题，可以设置教育费用、赡养老人费用的扣除项目，特别是我国现在人口老龄化问题比较严重，保证老有所养的同时也要减轻年青一代的负担。考虑到残疾，失独，寡居等等其他弱势群体，还可以针对这些不同的群体设置不同的费用扣除项目，比如行走不便的残疾人依靠自己的能力获得的个人收入，对应的费用扣除项目可以包括出行的打车费用；对失独者的个人收入可以设置专门的养老的费用扣除标准。费用扣除标准还应该根据不同时间、不同地区的物价、工资水平变化进行动态调整，使人民的基本生活有保障。

（五）提高免征额、降低稅率

根据国家经济发展情况以及人们的消费水平，适当提高免征额，在保障基本生活的同时让人们生活得更好。如在两会期间，格力集团的董明珠代表发声，认为个税免征额应调至5000，3500的免征额对很多家庭来说才只能解决温饱。我国最高个人所得税率为45%，与发展中国家相比，是较高的税率，适当降低税率，可以减少富人、资本外逃的现象，能够吸引、留住人才，还能提高人们纳税的积极性；并且我国可以学习国外做法，对税率每年动态微调，以适应社会发展。同时，降低税率级次为5级，这样可以减轻中等收入水平的群体的压力，也能减少纳税人钻空子的机会。值得庆幸的是，我国在个人所得税的改革上并未停滞，2018年公布工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税；个税起征点由每月3500元提高至每月5000元，都是在向OECD国家的税制进行学习。

三、总结

个人所得税作为一项重要的税收，其发展也标志着我国税制改革的不断推进，就如财政部所言，将考虑适当增加与家庭生计相关的专项开支扣除项目，比如有关“二孩”家庭的教育等支出。这些费用扣除项目如果纳入个税法，无疑可以减轻纳税人的负担。个人所得税改革不是一朝一夕可以完成的，势必要经过一段时间的探索实践，才能将个税制度发展的越来越完善，我国也正朝着这个目标前行。相信在不远的将来，我们可以看到，经过改革而变得更好的、更适合我国的个人所得税制。