不同促销方式下的会计与税务处理

郭欣欣

[摘要]21世纪，中国电子商务产业借力“互联网+”的迅猛发展而不断壮大，刺激国内经济增长的同时，给实体产业带来较大冲击。其中家电等产品的实体店所受冲击最大，甚至出现“关闭潮”现象。为了减少电子店铺对实体店铺的冲击，实体店在尝试转型的同时，通过促销来提高销售量。近几年我国税收制度变动频繁，对纳税人的正确记账及申报纳税提出更高要求。不同的促销方式，会计及税务处理不同，应针对其税负、净利润选择适当的促销方式。

[关键词]促销方式 会计处理 税务处理 净利润 税负

2018年，“618京东狂欢节”即将来临，为减少电子商务产业对实体业的冲击，某市某大型主营空调、电饭锅等家电产品的实体店铺，紧跟“促销”潮流，也计划做出一些促销活动来增加销量。该实体店为增值税一般纳税人，为股份有限制公司，缴纳增值税、企业所得税及相关附加税。假设空调售价9280，电饭锅售价928，店内产品的不含税成本均为其不含税价格的50%。该纳税人增值税率16%，城市维护建设税7%及教育费附加3%，企业所得税率25%，假设每种方案下，当月促销活动计划卖出50台空调。现该店推出以下3种方案的促销活动：（单位：元）

方案一：以旧换新，使用五年以内可正常运作的家电折算为现零售价的10%；

金银首饰以旧换新，按照新货物的同期销售价格减去旧货物的回收价格确定销售额，除金银首饰外，其他物品以旧换新，均按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

（1）税务处理

应交增值税=9280/1.16*0.16.50-9280/1.16*0.5*0.16*50=32000

应交城建税及教育费附加=32000*（7%+3%）=3200

利润总额=9280/1.16*50-9280/1.16*0.5*50-3200=196800

应交所得税=196800*2570=49200

应缴纳税款总额=32000+3200+49200=84400

净利润=196800-49200=147600

（2）会计处理

借：银行存款464000（9280*50=464000）

贷：主营业务收入-空调400000（464000/1.16=40000）

贷：应交税费-应交增值税-销项税额64000（464000/1.16*0.16=64000）

借：主营业务成本200000（9280/1.16*0.5*50=200000）

贷：库存商品200000（9280/1.16*0.5*50=200000）

借：税金及附加3200

贷：应交税费-应交城市维护建设税2240（32000*0.07=2240）

贷：应交税费一应交教育费附加960（32000*0.03=960）

购旧货：

借：库存商品46400（9280*10%*50=46400）

贷：库存现金46400

方案二：买空调满9000，立减现金928；

（1）税务处理

此方案，一般开具发票时其金额栏已同时注明原价和立减额，按照立减后金额确定销售额，此时该方案属于折扣销售，只不过是定价折扣。处理如下：

（1）税务处理

销售额=（9280-928）*50-8380*50=417600

应交增值税=8380/1.16*0.16*50-9280/1.16*0.5*0.16*50=25793.10

应交城建税及教育费附加=25793.10*（7%+3%）=2579.31

利润总额=8380/1.16*50-9280/1.16*0.5*50-2579.31=158627.59

应交所得税=158627.59*25%=39656.90

净利潤=158627.59-39656.90=118970.69

应缴纳税款总额=25793.10+2579.31+39656.90=68029.31

（2）会计处理

借：银行存款419000（8380*50=419000）

贷：主营业务收入361206.90（8380/（1+0.16）*50=361206.90）

贷：应交税费-应交增值税-销项税额57793.10（8380/1.16.50*0.16=57793.10）

借：主营业务成本200000（9280/1.16*0.5*50=200000）

贷：库存商品200000

借：税金及附加2579.31（25793.10*（7%+3%）=2579.31）

贷：应交税费—应交城市维护建设税1805.52（25793.10*0.07=1805.52）

贷：应交税费—应交教育费附加773.79（25793.10*0.03=773.79）

方案三：买空调满9000，赠送928元的电饭锅；

该方案中，“电饭锅”为本店主营产品，对于销售时“买赠”均属于本店主营业务范围内的商品，会计上总销售额应按各项商品公允价值的比例来分摊确认销售收入。在增值税处理时，赠送的商品对商家而言应视同销售，另开发票。但在企业所得税处理时，赠送商品属于非公益性无偿捐赠，不得在所得税前扣除。对于消费者，赠品不征收个人所得税。

（1）税务处理

应交增值税（9280/1.16*0.16*50-9280/1.16.0.5*0.16*50）+（928/1.16*0.16*50-928/1.16*0.5*0.16*50）=35200

应交城建税及教育费附加=35200*（7%+3%）=3520

利润总额=9280/1.16*50-9280/1.16*0.5*50-928/1.16*0.16.50-（928/1.16）*0.5*50-3520=170080

应交所得税={172838.62+（928/1.16*50-（928/1.16）*0.5*50）+（（928/1.16）*0.5.50+928/1.16*0.16*50）}*25%=54120

净利润=170080-54120=115960

应缴纳税款总额=35200+3520+54120=92840

（2）会计处理

借：银行存款464000（9280*50=464000）

贷：主营业务收入-空调363636.36（464000/1.16*9280/（9280+928）=363636.36）

贷：主营业务收入-电饭锅36363.64（464000/1.16*928/（9280+928）=36363.64）

贷：应交税费-应交增值税-销项税额64000（464000/1.16*0.16=64000）

借：主营业务成本200000（9280/1.16*0.5*50=200000）

贷：库存商品200000

借：营业外支出-捐赠支出24000（928/1.16*0.5*50=20000）

贷：应交税费-应交增值税-销项税额4000（928/1.16*0.16*50=4000）

贷：库存商品-赠品-电饭锅20000（928/1.16*0.5*50=20000）

借：税金及附加3520（35200*（7%+3%）=3520）

贷：应交税费-应交城市维护建设税2464（35200*0.07=2464）

贷：应交税费-应交教育费附加1056（35200*0.03=1056）

我将不同方案的应缴纳税款总额和净利润如下表示出来，方便比较：

方案一以旧换新的应纳税总额为84400，总销售额为464000，税负为0.1819，净利润为147600；

方案二立减现金的应缴纳税款总额为68029.31，总销售额为417600，税负为0.1629，净利润为118970.69；

方案三非捆绑买赠的应缴纳税款总额为92840，总销售额为464000，税负为0.20，净利润为115960；

综上，根据各方案税负、净利潤的综合分析，该店应优先选用方案一折扣销售、方案一以旧换新。