刍议重要性原则在会计实务中的运用

摘要：在会计信息质量要求中有一条非常明确的原则就是重要性原则，该原则制定的立场是站在会计信息使用者的角度判断某一交易或事项的发生和结果是否会影响其经济决策，目的就是为了提高决策者进行经济决策的效率和效果。本文基于重要性原则在会计实务中运用情况进行了梳理和分析，并就应如何遵循重要性原则提出了相应建议。

关键词：重要性原则；会计实务；运用

重要的释义是具有重大影响或后果的；有很大意义的；重大而紧要的；其反义词就是次要，普通。会计的重要性也就是在会计信息质量要求中强调的重要性原则，在企业会计准则中，重要性的概念是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。即如果某一交易或事项的发生和结果对该企业的财务状况和经营成果的影响甚微，并不影响政府、投资者、债权人等会计信息使用者进行经济决策，则会计在进行会计处理时可以采用简单的方法和程序，适当简化会计核算，在报表列示时也可以合并列示；反之，如果某一交易或事项的发生和结果对该企业的财务状况和经营成果的影响很大，大到影响会计信息使用者进行经济决策，则会计在进行会计处理时就应当严格按照规定的会计方法和程序进行会计核算，在报表列示时也要单独列示。所以，会计的重要性原则的核心就是不能错漏报重要的会计信息。

一、会计的重要性在实务中的运用

（一） 设置账户时应遵循重要性原则

设置账户时应遵循重要性原则是会计的重要性在会计核算中的重要体现。企业大同小异，在会计核算时，企业会依据业务在企业经营活动中的主次不同来设置账户，这个层次就是遵循重要性原则的体现。

1.如针对主要层次的业务活动，其损益结果，体现的是企业的核心竞争力，所以，在会计核算时属于关键的交易或事项，企业就需要单独设置“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户和“其他业务收入”账户、“其他业务成本”账户来专门反映企业主营和兼营业务的损益情况及结果。

2.在核算往来业务时，一般企业都会设置“应收账款”和“应付账款”账户来反映企业因赊销而形成的债权和因赊购造成的债务，但很多企业却不一定设置“预付账款”和“预收账款”账户。之所以不设置这两个账户，就是按照重要性原则在简化账户的设置，如果该企业的预收预付业务比较少，甚至只是偶尔发生，一旦发生了预付业务，也可以合并在“应付账款”的借方反映；一旦发生了预收业务，也可以合并在“应收账款”的贷方反映。反之，如果企业在一定时期内预收预付业务是常态，则有必要單独设置账户进行核算。

3.由于固定资产的单位价值和其占资产比重比较大，其使用时间又长，对企业的财务状况和经营成果影响较大，所以除了要开设“固定资产”反映其原始价值外，还需要单独设置“累计折旧”来反映其价值的损耗，然后用“固定资产”反映的原始价值减去“累计折旧”反映的损耗价值就非常清楚固定资产在某个时点的账面净值。同理，企业也单独开设了“累计摊销”来反映无形资产的损耗。但由于周转材料价值低廉，而且容易损耗，所以企业并不需要通过单独的账户来反映其损耗，于是就采取领用即消耗的办法，即使对价值较大，使用时间稍长的，也只是采用五五摊销法来核算。

4.企业单独开设“坏账准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等来反映企业应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产的年末公允价值也是因为上述资产占总资产的比重较大，出于重要性的考虑。

5.“财务费用”账户既反映企业因为贷款而承担的利息费用，又反映企业因为在银行有存款而获取的利息收入，为什么不单独开设一个反映利息收入的账户？原因就是利息收入寥寥无几，而利息费用却相对较大。同理，“投资收益”账户既反映企业对外获取的投资收益又反映企业因对外投资而遭受的投资损失？一是因为企业的主要投资是对内投资，如增添固定资产，采购原材料等，而对外投资只是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的；二是因为企业获取的投资收益比较多，而投资损失相对比较少。

（二）开设账簿时应遵循重要性原则

企业一般都开设了总账来进行总分类核算，总括、汇总反映企业的经营情况，同时，因为库存现金和银行存款是企业流动性最强的资产，又是敏感性最强的资产，而且又容易发生挪用甚至被盗窃等损失，所以为了加强管理，必须单独开设现金日记账、银行存款日记账进行序时分类核算。但明细账开设的情况就可以根据企业的实际业务的开展来设置了。

（三）在会计列报中应遵循重要性原则

在会计列报时，首先要注意的是在填列表内项目时需要区分项目的性质或功能是否相同，如果不同，则需要继续判断是否重要，如果不重要就可以合并，如果重要则需要单独列报；其次，不能忽略了报表附注，虽然叫附注，但其地位与报表相同，所以，还得判断报表中不重要的，在附注中是否重要，如果重要，则应当在附注中单独披露。

二、在运用会计的重要性时出现的问题

（一）重视金额标准，忽视性质标准。重要性要求根据企业所处的具体环境，从项目的金额大小和性质严重与否两个方面予以判断，而且判断标准一经确定，就不得随意变更。在实际工作中，财会人员更关注的是金额，在量上下功夫，而往往忽略了项目本身的性质。

（二）重视错报，忽视漏报。实际上，错漏报的结果对信息使用者的影响是一样的。如企业发生的重要的人事任免，或遭受的重大灾害或发生的重大责任事故等对企业的发展影响都很大，如果瞒报就是欺骗投资人或债权人等。

（三）重视报表项目，忽视报表附注。在会计准则中明确规定，报表和附注的地位相同，但在实际工作中，列报人员只将大量精力倾注在报表中项目的平衡和勾稽关系上，而对附注则能省则省。其实，附注中应披露的，如对企业采用的重要会计政策和会计估计的说明，要求结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，及其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。如果不披露这些，光看报表项目根本就没有实际意义。

（四）披露信息存在隐瞒现象。因为种种见不得人的原因，导致信息提供者习惯了隐瞒，能不披露的尽量不披露，万不得已，也只是点到为止。由于重要性的判断需要大量的职业判断，所以给个别投资者、企业管理者、财会人员提供了可趁之机。正常情况下会计信息的列报和披露应该是相关各方博弈的均衡，而并非个别人主观意志的反映。但在实际工作中，由于信息的不对称甚至人为封锁，导致信息重要与否的判断标准牢牢掌握在极个别人手里。

（五） 重要性原则需要的职业判断。职业判断是需要财会人员自身积累足够的经验和与时俱进学习新的会计准则和相应的政策法规，不断提高自身素质才可能进行正确的判断，但有些财会人员从不参加继续教育，也不自学新的会计准则及相关规定，所以其判断只是基于想当然，根本就不能保证其科学性和正确性。

三、遵循会计的重要性应把握的注意事项

（一）提高会计人员的职业判断水平。在企业经济活动日益增多和日趋复杂的情况下，会计人员要想准确把握会计的重要性，除了企业要加强会计人员的职业道德建设和后续教育外，最主要的是会计人员自身要提高对其会计职业判断水平与之提供的会计信息质量要求之间关系的认识，同时，要与时俱进，积极主动地学习掌握新的会计准则和相关法规，并注意反思和不断积累实践经验，逐步提高职业判断水平。

（二）正确理解重要性的概念。有些判断的做出是因为没有真正正确地将一个概念理解到位，或者没有抓到概念的实质。在对会计的重要性进行判断时，一是要注意站位，重要不重要是站在会计信息使用者的角度来判断的，影响信息使用者全面了解企业的情况，影响会计信息使用者进行经济决策就是重要的；二是要注意企业所处环境对判断的影响，不同的企业或同一企业在不同的时期，判断重要性的标准可能完全不同；三是要注意从数量和性质两个方面来判断，一般情况下，大家更敏感和关注的是金额大小，但有些信息虽然金额不大，在量上达不到重要性的标准，但其性质严重，在本质上已经符合了重要性要求，根据实质重于形式原则就应将其披露。

（三）注意重要性的主要使用范围。会计的重要性主要运用在选择会计方法和程序以及披露信息時。如进行结构分析时，某类经济业务的发生额占当期企业重要财务指标，如收入、费用、资产的比重较小，会计就可以选择较为简单的会计方法和程序进行会计核算，反之，则应严格按照规定的会计方法和程序进行会计核算。再如，有一笔经济业务的性质比较特殊，如果不单独反映就有可能遗漏一个重要事实，不利于信息使用者全面掌握企业情况时，就应严格核算，单独反映，甚至需要提请注意；反之，则可以合并反映。

（四）准确掌握判断的标准。如果判断标准是项目的性质，则应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素，因为日常活动产生的营业利润才是企业真正的核心竞争力，对企业的长远发展影响大，而偶发性的利得或损失即使金额较大，但也不是经常发生，影响时间较短；如果判断标准是项目的金额大小，则应当考虑该项目金额占企业资产总规模、负债总规模、所有者权益总额、营业收入总规模、营业成本总规模、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。

（五）建议结合审计的重要性来琢磨会计的重要性。审计人员在对企业进行审计时，一定会研究审计的重要性，这种研究是以审计准则的解释为出发点和归宿点来进行的，不仅用于财务报表审计，而且也适用于经济责任审计和环境审计等，而审计本身就是对会计确认的再认定，所以建议会计人员要学会根据企业所处的不同历史时期，不同经营规模以及所处的具体环境，在对会计的重要性进行职业判断时学会站在审计的立场，从项目的性质和金额大个两方面来琢磨。

（六）会计重要性的判断不能脱离成本效益原则。因为会计的重要性是对企业真实的经济业务的一个精细程度的反映，也就是对会计资料的一个精确性水平的确定，所以，重要不重要只是一个界限，但这个界限并不太容易确定，因为经济活动本身具有的复杂性和不确定性，使得要对一个企业大量的业务活动本身及结果进行逐一界定，这件事本身就是不经济的，所以，我们在进行会计的重要性判断时，要考虑成本效益原则。

综上所述，企业对外报送的财务会计报告要想满足会计信息质量要求，除了企业要按财政部门的要求及时组织财会人员参加后续教育，不断提高执业水平和职业判断能力外，财会人员个人也必须严格遵守职业行为规范和职业道德准则的规定，严格按照《会计法》和《企业会计准则》来编制企业财务会计报告。

参考文献：

[1] 中华人民共和国财政部.关于印发修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》的通知（财会[2014]7号），2014

[2] 肖小飞. 审计实务（第4版）[M].北京：电子工业出版社，2014

[3] 王莉莉.新准则下会计重要性原则的具体应用[J].科技创新与应用，2013，（27）

作者简介：胡彬彬，女， 汉族，1977年10月出生，河南淮滨人，本科学历，硕士学位，副教授。