政府会计制度改革对高校会计核算的影响研究

庞新青

摘 要 2019年1月1日起，财政部要求包括高校在内的各类行政事业单位使用统一的政府会计制度编制财务报告和决算报告，这意味着高校的会计核算及管理工作面临着重大的改革。本文首先分析了高校会计制度改革实施的背景及意义，对政府会计制度改革给高校会计核算的影响进行了分析，并对高校财务工作如何应对制度改革提出建议。

关键词 政府会计制度 改革 高校 会计核算

一、高校会计制度改革实施背景及意义

党的十八届三中全会前，我国政府会计核算以收付实现制为基础确认，包括财政总预算会计核算、行政事业单位会计核算等。但由于该核算基础存在体系不健全、内容不全面以及政府财政综合报表不合理等诸多局限性。2013年十八届三中全会上提出预算制度改革决定，引入权责发生制核算原则，将1998年确立的以收付实现制为基础确认的核算体系改革为建立权责发生制的财务报告制度和建立收付实现制的决算报告制度双体系、双报告模式。2015年10月，财政部审议通过了《政府会计准则——基本准则》，于2017年1月1日开始施行。2017年10月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，于2019年1月1日开始施行，鼓励包括高等学校在内的行政事业单位提前进行会计制度改革，执行新的政府会计制度。

新的会计制度要求高校会计核算应当具备财务会计和预算会计双重功能，财务会计核算实行权责发生制，编制财务报表；预算会计核算实行收付实现制，编制预算会计报表。从2019年1月1日起，由现行的“双分录”会计模式转变为“平行记账”会计模式，即同一业务一套系统有两套分录，生成两套报告，全面清晰地反映高校的财务信息和预算执行信息，既有利于上级单位监督检查本单位的财政资金年度预算执行情况，也有利于本单位自查年度财务情况。

二、政府会计制度改革对高校会计核算的影响

高校作为事业单位重要的一部分，其自身业务存在多样性、复杂性，在实施新政府会计制度时的难度更大。高校会计核算一直按照《高等学校会计制度》规定的收付实现制基础确认。收付实现制以实际收到的现金收入和现金支出作为本年度的收入和支出进行账务处理，只要在本年有现金支出全部计入教育事业支出，容易导致某一年的教育事业支出奇高而其他年度偏低，不利于教育成本核算。现行的高校会计制度对固定资产一般不计提折旧，在购置时费用一次性计入成本，以后年度不对资产计提折旧，不能准确真实地反映资产的实际状况。对于日常办公用品、教学科研材料的领用也没有按照存货的相关规定执行，导致存货的确认、计量和信息披露也不能真实反映高校存货的真实状况。2016年7月，财政部根据《政府会计准则——基本準则》制定了存货、投资、固定资产、无形资产等4项业务的具体准则，用于规范以上4项会计核算业务。

（一）对日常收支核算业务的影响

纳入了高校当年预算管理资金的现金收支业务，按照新的政府会计制度应当同时进行财务会计核算和预算会计核算，如职工借款出差业务，借款时在财务会计账务中借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等科目。出差人报销差旅费时，在预算会计中借教育事业支出等支出科目，贷记“其他应收款”“银行存款”等科目；在财务会计中借业务活动费等费用科目，贷记“其他应收款”“银行存款”等科目。会计期末，高校对于收回后不需要上缴的应收款项等需要分析其回款可能性，按照一定的方法计提坏账准备，在财务会计中借其他费用，贷坏账准备。

（二）对存货核算业务的影响

新的政府会计制度规定购入办公用品、教学科研用品等物资时，财务会计中借在途物品等科目贷零余额账户用款额度等科目；发出库存物品时借业务活动费等费用科目，贷记库存物品；定期对库存物品进行盘点，对于毁损的物品进行报废处理。预算会计在购入物资时借教育事业支出等支出科目，贷零余额账户用款额度等科目，实际领用不再做账务处理。在当年，如果存货不能全部领用完，财务会计与预算会计核算的支出数会有差异。

（三）对固定资产、无形资产会计核算的影响

新政府会计制度规定对固定资产和无形资产应当计提折旧和摊销。以固定资产为例，购入固定资产时，财务会计借固定资产，贷零余额账户用款额度、应付账款等科目；预算会计借教育事业支出等科目，贷零余额账户用款额度、应付账款等科目，借固定资产，贷非流动资产基金-固定资产。期末计提折旧时，财务会计借单位管理费用等费用科目，贷累计折旧；预算会计不做账务处理。由于计提的折旧摊销费用计入了财务当期费用，这有利于真实反映高校的资产状况和费用发生情况。

三、高校财务应对政府会计制度改革的措施

政府会计制度的改革是政府会计领域的一项重大创新，对各高校的预算管理、成本管理等财务管理必将产生重大的影响。财政部门已经出台了有关政府会计制度、政府会计准则与行政事业单位会计制度的实施与衔接规定，由于高校业务的多样性及复杂性，建议上级领导部门尽快出台有关高校实施新制度的衔接规定，对政府会计制度的应用多进行宣讲和培训；对于高校来说，组织财务人员全面深入地学习新制度，积极参加上级部门组织的培训会、研讨会，多与相关院校进行业务交流学习。高校自身加强信息化建设，积极与财务软件公司沟通；对于财务人员自身来说，要以认真端正的态度对待会计新制度改革，认真参加每一次培训研讨会，对现有账务数据进行梳理，为2019年1月1日新制度的实施做好准备。

（作者单位为天津中医药大学财务处）

参考文献

[1] 熊娜，撒晶晶，等.政府会计改革对高校财务管理的影响[J].会计之友，2018（3）：20-23.

[2] 陶其高，虞劲松.对高校实施《政府会计制度》中若干问题的探讨

[J].教育财会研究，2018（6）：35-40.