增值税销项税额纳税筹划研究

智睿珍

摘 要 现阶段，我国企业不仅面临来自国内同行的竞争压力，还要应对国外企业。要在如此竞争激烈的市场环境中立足，就需要开源节流。这要求企业不仅要加强自身实力建设，寻求企业新的发展点，更需要控制相关成本，从而使企业即使在严峻的市场竞争形势下依然能立于不败之地。本文首先阐述了增值税以及纳税筹划相关理论，并依据相关增值税税收法律的规定，探究企业采用不同的纳税筹划策略对企业所缴税款的影响。

关键词 增值税销项税 税收政策 纳税筹划

一、引言

本文选取税收筹划体系中的增值税销项税额为研究对象，并拟以增值税纳税筹划相关理论为出发点，在此基础上结合他人的研究情况，提出一些纳税人应该关注的内容，以使纳税人在实际的纳税筹划过程中多关注到此类问题，同时对相关企业能够有借鉴意义。

二、企业增值税额纳税筹划相关理论

（一）纳税筹划概述

早在20世纪30年代，西方经济不断发展，随之理财经济也越来越受到企业家的关注。因此，为了让企业达到利益最大化，一些国外学者就开始研究相关的节税方法。近年来，税收筹划的运用普及至各个国家甚至各大企业，成为企业管理决策必不可少的一部分。

（二）企业增值税销项税额纳税筹划方式概述

1.纳税人身份选择的纳税筹划。增值税纳税人有两个大类：一般纳税人和小规模纳税人。适用的税率有所调整，具体有：17%、13%、11%、6%；小规模纳税人为3%。税法对于不同类型的纳税人适用税率不同，为纳税筹划提供了条件。

2.销售方式选择的纳税筹划。本文涉及的主要是折扣方式的筹划。企业为促进销售，扩大市场规模，往往采用折扣销售方式吸引顾客。具体分为商业折扣和现金折扣。

3.降低计税销售额的纳税筹划。该方法旨在降低计税销售额，将部分销售额从总的销售额中剥离出来，进而降低了应纳增值税款。

4.销项税额确认时点的纳税筹划。该方法旨在利用销售时确认收入时点规定的不同进行纳税筹划。

三、企业增值税销项税额纳税筹划

（一）纳税人身份选择的纳税筹划

税法规定：增值税一般纳税人可以按17%计算抵扣进项税，小规模纳税人按3%计征增值税。由于增值税一般纳税人适用税率较多，本文仅选取17%这一税率进行举例说明，其他税率情况以此方法计算比较即可。

假设两类纳税人应缴税款相同时：

（销售收入-可抵扣进项）× 17%=销售收入×3%

增值率=3%÷17%×100%=17.65%

可抵扣进项税占销售收入的比重=1-增值率=1-17.65%=82.35%

若该比重大于82.35%时，企业应当申请成为一般纳税人；反之，该比例小于82.35%时，则不应改变原有纳税人身份。这样企业通过筹划，可以在申请之前提前作出决策，不会盲目选择纳税人身份。

（二）销售方式选择的纳税筹划

1.折扣销售（商业折扣）按折扣后的净额开具发票。当纳税人采取折扣方式销售货物时，把销售额和折扣额分别注明在同一张发票上的“金额”栏的，按实际销售额计征增值税；若没有在同一张发票的“金额”栏分别注明的而是在发票的“备注栏”注明的，应按折扣前的销售额计征增值税。

2.改变销售折扣（现金折扣）方式。国税函〔2008〕 875号第（五）项规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业具体可以这样做：购销双方在合同中约定付款期，每超过该付款期的，加收延期付款罚息，约定最长付款期并且要求销售方先将货物发出。此时，销货方将销售收入先按扣减应给予销货方最多折扣后的余额暂估入账，购货方支付货款后再根据收到的货款确认收入、纳税义务。

（三）降低计税销售额的纳税筹划

增值税计算公式=销售额× 17%-进货额×17%

从上面的公式可以看出，企业增值税额的多少取决于两部分，一部分是销售额，另一部分是进货额。纳税人可以采取分离业务的做法，将某些代收款项从收入额中分离出来，分别签订合同，避免出现支付款项取得不了进项税额的情况，相应的计税销售额降低，所缴纳的税款因此减少。

（四）销项税确认时点的纳税筹划

《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（一）项规定：若企业在销售货物时采取直接收款方式，那么不论企业是否已将货物发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

第（三）项规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。因此，确认收货的时间段有差异对纳税结果也会造成不同的影响。

四、企业增值税销项税额纳税筹划过程中的注意事项

（一）合理协调企业经营效益与纳税筹划之间的关系

纳税人在设计纳税筹划方案时要着眼于长远利益，全面考虑，不能仅仅为了降低税负忽略了企业其他方面的效益，更不能违反法律法规偷税、漏税，否则给企业带来的风险是不可估量的。另外，纳税筹划方案的实施虽然能降低纳税人的税负，但同时也可能使企业承担其他方面责任或潜在损失。因此，企业不应该一味地盲目追求应缴纳税款最低，而要合理协调企业经济效益与纳税筹划之间的关系。

（二）根據企业实际情况调整相应纳税筹划方式的选择

纳税筹划方案具有很强的时效性，需要根据企业当前的具体情况设计，而且不同的企业甚至同一企业不同的筹划者做出的方案也相差甚远，给企业带来的经济效益也是不一样的。纳税筹划具有较强的计划性与主观性，每个企业所涉及的业务不同，每个筹划者具备的税收知识及技巧有差异，做出的方案也不尽相同。因此，选择适合企业自身的方法至关重要。

（三）及时关注增值税相关政策的变化

近几年，“营改增”相关政策的出台使得许多纳税筹划方法需要进行调整。另外，随着税收法律政策的不断完善，税收科目越来越精细，税收流程越来越规范，大大增加了纳税人进行纳税筹划的难度。企业要想做到既能减轻税负，又能不违反法律，就要认真研究税收政策，分析企业环境，选择合适的税收方法进行纳税筹划。

五、结语

随着社会主义事业建设的不断完善，我国企业将面对更多的机遇与挑战，这使得纳税人需要通过合法并且有效的途径维护自己的纳税权利。纳税筹划作为政府、企业、个人三者之间沟通的桥梁起着举足轻重的作用，而且企业为了最大限度地减少自身所缴的税款，尽可能地减少支出，获得利润，纳税筹划已经成为企业经营管理中必不可少的一环。但目前，我国部分企业缺乏相应的意识以及相关的高素质人才，在进行纳税筹划时单纯地为了减税而筹划，忽略了其他方面的因素，甚至采取不当的方法偷税、漏税。为改善这种情形，研究纳税筹划是相当必要的。

（作者单位为左权县财政局）

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