浅析制造业会计核算存在的问题和改善措施

李伟

摘要：随着我国社会主义市场经济的不断发展，制造业的规模也在不断壮大，逐渐成为经济发展的领头羊。然而，制造企业中存在的会计核算资料不完整、审批流程及权限不规范、内部控制与监督制度不成熟、内部预算不准确等会计核算问题，严重制约了制造业会计信息的准确性。文章在分析会计核算对制造业的重要性基础上，深入探讨了当前制造企业会计核算存在的问题，并针对性的提出了加强制造企业会计核算的对策措施。

关键词：会计核算；内部控制；制造企业

一、会计核算对制造企业的重要性

制造业是我国经济发展的基础，为我国经济的发展做出了重大的贡献。会计核算则在制造业经营管理中起到了举足轻重的作用，对公司财务状况、营运状况，以及对公司未来的发展计划有着极为重要的影响力。企业在日常的生产经营过程中，运用科学有效的会计核算方法，对企业的经营成果、财务状况及其变动进行核算，向企业经营者提供财务报告以及其他一系列内部管理所需要的会计资料，为企业管理者进行各类考核、决策提供信息依据。企业通过会计核算不仅规范了企业的工作流程，也将企业工作人员紧密的联系在一起，对于企业的运营也是一种极为有利的影响，通过会计核算对企业经营状况的分析，规范和控制企业运营过程中的每一个环节，调动部门内各个人员的工作积极性，提高工作效率，实现企业利润的最大化，更有利于及时发现运营过程中存在的问题，优化企业的组织架构，促使经营管理者做出正确的决策。因此，会计核算在制造业经济管理中起着举足轻重的作用。

二、当前制造企业会计核算存在的问题

随着会计核算在制造企业中显现出的越来越重要的作用，会计核算所呈现出来的问题也已经成为制造企业发展必须正视的重要问题之一。会计核算资料零散不全；内部控制监督失控，岗位设置没有达到预期的效果；收支审批程序不规范，资金流失严重；企业年度预算敷衍了事，造成后期资金周转困难甚至是造成企业资金的浪费等，都是现代制造业会计核算流程所存在的一系列问题。

（一）企业内部监督制约机制执行不到位

虽然现代制造企业在经济市场中占据了主导地位，但仍然有许多制造企业对于内部控制不够重视，没有按照国家相关的法律法规制定相应的会计人员管理制度、会计工作内部稽核制度、财务收支审批及财务人员岗位安排等制度，即使按照国家法律法规制定的相应会计核算制度，往往有很多的企业很难实施到位，缺乏执行力。很多企业在内部控制执行过程中发现问题后再采取事后补救的措施，导致企业信息披露时出现信息失真的情况。

诸多企业在进行岗位设置时没有考虑到企业内部监督制约机制，这就造成企业财务部门内部人员以及其他相关部门未形成相互牵制，部门内部各人员及其他各部门分工不明确，更有甚者利用工作之便牟取私利。

例如：企业物料的采购流程，采购、验收、制单、领用、销售活动没有按照规定的权限和程序实施控制，就不能保证财产物资的安全完整，也无法对企业资产进行及时准确的会计核算。

（二）财务收支审批制度不规范

部分企业在日常的费用审核过程中，其审核依据是国家有关的方针、政策等，然而在实际执行过程中，由于对相关方针政策及规章制度的不熟悉而造成审核依据混乱或者审核无从依据，进而导致执行力度不强；也有一部分企业虽然按照国家法律法规制定了相应的会计工作流程、会计岗位工作职责以及内部审核制度，但这些制度往往流于形式，形同虚设，很难实施到位。

企业财务在日常财务费用报销工作中，应该起到审核监督的作用，然而在实际工作中由于企业相关的审批制度残缺不全或者有些制度从未执行过，使企业的决策权、执行权、监督权没有相互分离，不能相互制衡，从而为财务造假、徇私舞弊等行为提供了机会，隐瞒重大信息和提供虚假信息，严重影响了会计的信息质量，使会计信息不能如实地反应企业的财务状况。

例如：在实际业务操作过程中，财务报账流程是部门领导及财务领导审核完成后，交企业负责人审批，最后交财务会计进行审核入账，对于领导已经审批通过的，会计人员往往不会或者不敢有异议，这就造成会计人员形同虚设，不利于会计发挥其审核监督的作用。

（三）企业会计核算资料提报不完善

企业会计核算的基本资料来源于企业基层的各个部门，然而各部门向财务提交的会计核算资料可能存在不及时的情况，例如本月发生的费用集中在月底集中处理报账或者下月才提报财务处理，这些资料经过审批程序后不能在业务发生当期及时进行确认、入账；另外原始资料的取得也会存在不完整性，比如采购零星物资缺乏入库单据，修理修配的固定资产缺少维修验收单，采购固定资产时缺少上级部门的批准文件或者相关领导的签字审批等，这些情况的发生就会直接影响企业会计核算资料的真实性与完整性，影响企业年度报告披露。

公司各部门员工的自身素质与专业能力都有待提升，实际业务操作中，许多人员不会甚至是不知道如何填写相应的单据，提报资料的程序及依据是什么，需要附全哪些资料；更有甚者，一些小的制造企业中对于领导提报的不完整或者虚假报账的会计核算资料，部分会计人员在审核时不会甚至不敢提出异议，这无形中造成了部分企业资产的流失。

（四）企业预算管理体系不健全

财务会计核算系统中，财务预算管理属于制造企业预算体系中最后环节也是最重要的部分，不健全的预算管理制度容易导致企业的成本开支过大，给企业造成严重的经济损失，甚至造成经营管理的混乱。在实际执行企业预算管理的过程中，有许多企业没有设置专门的企业预算管理机构，大部分是由企业的财务部门兼管或者由企划部门来预算，这就使得在日常工作中预算的执行会出现冲突和矛盾。其次，许多制造企業中没有指定相对完整的财务预算制度，财务预算进行的相对简单；还有许多企业人员对财务预算管理认识不足，编制的目标不明确，内容不完整，执行力不足。这些在企业预算管理中存在的问题都会造成企业的预算效果不佳，给企业造成了诸多不必要的资金浪费，影响了企业预算的有效性，失去了企业预算应有的作用。

三、加强制造企业会计核算的对策措施

（一）加强规范会计核算收支审批流程

制定完整的财务收支审批流程，完善财务报账制度，明确财务收支审批人员及审批权限，确定财务收支审批程序，明确对财务收支中违反规定的责任人的处理要求。财务部门作为收支审批监督制度的重要组成者，必须要按照规范的账务处理程序进行审核，对于本公司的财务收支必须按照公司的规定和制度进行监督，对审批手续不符合规定的有权退回或者要求补充更正，对于违反公司财务会计制度规定的收支，应当进行制止和纠正，制止和纠正无效的，可以向公司领导进行汇报，请求对相应的行为进行处理。

在具体的处理事务上可以有以下操作，例如：公司财务部门在支付款项原则上应该采用事前审批制度，各部门在其部门完成各级审批之后将报账单据交由财务部门会计审核，由财务统一报总经理审批，只有经总经理批准后的单据方可由财务付款。所属部门及财务会计审核内容主要是审核经济业务往来的真实性、合理性，包括单据的完整性，验证发票的真伪，要本着对资金支出的真实性负责的态度审核并签字，对资金支出造成的结果承担责任。

其次，可以聘请会计师事务所对公司财务收支审批流程进行审计，审计内容不仅仅针对财务内部，要将公司内部，包含成本、人力、采购、技术、生产等部门的采购、生产等流程进行一一審核，对在收支过程中违反规定的责任人和领导人进行相应的处理。

（二）进一步完善内部控制监督机制

企业不仅要完善内部控制与核算机制，还要贯彻落实。建立一套健全的会计监督制度，例如不相容岗位相互分离制度、资产清查制度、采购审批制度等，明确各部门的职责，领导层与管理层要设置合理的权责分配制度，做到相互监督，相互制约。例如财务部门内部出纳与编制银行存款余额调节表的会计分开；采购部门中与供应商沟通报价的采购合同必须要经过部门及总经理的审批。

当然，在明确责任的同时还需要加强各部门之间的合作，比如制造企业中的存货收发机制，采购入库由物控部门严格把关验收并形成采购入库单，销货由业务部门点货然后由物料部门开具销货单并且发货，坚决做到无单不发货，无单不放行。

其次，还可以在企业内部设立内部审计机构，内审工作内容不止包括审核会计账目，还包括稽查内部控制制度是否完善、企业内部各部门执行职能的效率，对企业存在的问题提出具有针对性的报告及解决措施，从而保证企业内部控制制度的完善性。

（三）完善企业会计预算制度

企业应该根据相应的规范制定完整的预算制度，真正做到有据可依，并设置专门的预算管理部门，避免财务部门干扰，做到独立预算，针对日常工作中出现的冲突可以设置专门协调的委员会，协调好预算管理制度与战略管理制度的关系，在注重计划、协调和控制的同时将预算管理的作用得到充分的发挥。

企业在进行部门预算时要按照实际需要测算，要坚持节约的原则，避免不必要的财政支出，并制定明确的财务预算管理目标。预算管理部门可以将企业的整体预算管理目标按照部门拆分成不同的小目标分配到各个部门，各部门必须严格制定预算的控制措施，确保预算保质保量的完成。财务部门根据月底各部门的实际成本核算资料对各个部门预算指标的完成情况进行考核及分析，并纳入到综合考评系统中，在公司内部进行公示，严格控制超预算行为，避免严重浪费。

（四）提高公司相关人员的专业素质

对于提高公司相关人员的专业素质，不仅要强化会计从业人员的专业知识，定期进行会计相关的专业知识及相关法律法规的培训，还要对公司内部其他部门的相关员工进行相应的会计知识培训，针对会计资料的补充完整性及财务审批流程的规范性，进行一系列的培训，并且将员工的内控执行情况列入每月测评系统，依据考核结果对员工进行奖惩，激励员工提高自身的执行力。

同时还要提高经营管理人员的职业道德感，在处理业务时不能只考虑自己的个人利益，要以集体利益为主，不能违规操作，坚持原则，规范自身的行为，从而规范企业的会计核算基础工作。

参考文献：

[1]朱晓锐.中小企业会计核算问题及其对策[J].中国集体经济，2012（13）.

[2]邵淑红.中小企业应对金融危机的财务预算对策刍议[J].中国集体经济，2015（16）.

[3]吴剑波.浅析会计信息化对会计核算模式的影响[J].中国管理信息化，2007（09）.

（作者单位：广州毅昌科技股份有限公司）