大型事务所的发展对河南省注师行业的启迪

邱战果

一、研究的目的和意义

中注协发布的《中国注册会计师行业发展规划》（2016-2020）指出，注册会计师行业是市场经济监督体系重要的制度安排、高端服务业的重要门类、社会管理创新的重要力量、社会组织党建创新的重要领域。市场经济越发展、改革开放越深入，注册会计师行业越重要。《规划》同时指出，会计师事务所要“坚持创新发展”、“坚持国际视野”，使行业国际化水平显著增强，以更好的服务中国企业走出去和国家“一带一路”的实施。

基于以上发展规划，本文旨在研究国际四大会计师事务所的发展历程，从而为河南省注册会计师行业的发展找出可以借鉴的经验。

二、国际四大的历史沿革

2006年到2015年，国内前十大所与国际四大所发展过程中呈现的特征：

（一）业务收入方面

1、2006到2008年国内十大所业务收入增长缓慢，与国际四大所的差距非常大

2006年，国内前十大所所均收入1.65亿元，是国际四大所所均收入15.65亿元的十分之一。当年排名第一的立信所收入2.20亿元，是普华永道中天所收入20.37亿元的十分之一。2007年和2008年这一状况没有改观，国内十大与国际四大的差距非常大。

2、2009年是分水岭，国内前十大所与国际四大所的差距慢慢缩小

当年国内前十大所业务收入增速是国际四大的5倍，所均收入占国际四大的比重由2006年的十分之一增长到四分之一 ，与国际四大的差距在逐步缩小。

3、2010年到2015年国内前十大所快速发展，与国际四大的差距越来越小

2012年，国内前十大所所均业务收入达到11.36亿元，从2006年算起用了7年时间，增长了6.88倍；2015年所均收入19.09亿元，从2012年算起用了3年时间，增长了1.6倍。

4、瑞华所从2010年开始迅猛发展

2010年，瑞华所收入首次进入10亿元俱乐部，从2006年算起用了5年时间；2012年、2013年、2014年、2015年分别突破20亿元、25亿元、30亿元，每年增加5亿元；2015年突破40亿元，1年增加10亿元，较2014年增加33%。

2012年到2014年，瑞华所业务收入连续三年超过安永华明和毕马威华振，位居第三名；2015年，超过超过德勤华永、安永华明和毕马威华振，位居第二名。

5、立信所从2011年开始迅猛发展

2011年，立信所收入首次进入15亿元俱乐部，从2006年算起用了6年时间；2013年进入25亿元业务收入俱乐部，2014年进入35亿元业务收入俱乐部，从15亿元业务收入到35亿元业务收入，仅用了4年时间，增幅169%。

2013年和2014年，立信所业务收入连续超过安永华明和毕马威华振，位居第四名；2015年立信所业务收入再次超过安永华明和毕马威华振，位居第三名。

（二）CPA人数方面

1、2006到2009年国内前十大会计所CPA人数少于国际四大，国内前十大会计所CPA平均人数相当于国际四大平均人数的80%到95%。

2、2010年国内前十大会计所CPA人数首次超过国际四大，2011年到2015年，国内前十大会计所CPA人数与国际四大的比例基本保持在在1.3倍左右。

3、瑞华所CPA人数居全国同行业之首，奠定了迅猛发展的人才基础

瑞华所2007年成为首个CPA人数超千人的会计所，2012年进入1500人CPA俱乐部，2013年进入2000人CPA俱乐部，2015年首次进入2500人CPA俱乐部。该所之所以业务收入增加迅猛，于其全国CPA人数第一密不可分。

4、立信所CPA人数居全国会计所前茅，为日后迅猛发展奠定了人才基础

立信所2012年进入千人CPA俱乐部，2013年和2014年连续进入1500人CPA俱乐部，2015年CPA人数为1920人，接近2000人CPA俱乐部。该所业务收入之所以增加迅猛，同样与其拥有的CPA人才密不可分。

5、天健、信永中和、大信和大华都是千人CPA俱乐部成员，发展势头良好

2009年到2011年信永中和连续三年、2013年到2015年连续三年进入千人CPA俱乐部；2012年到2015年天健和大信两个所连续4年进入千人CPA俱乐部；2014年到2015年大华连续2年进入千人CPA俱乐部，这些所都是国内会计所的中流砥柱，其良好的发展势头可以期待。

（三）师均创收方面

1、国内前十大会计所师均创收严重低于国际四大

2006年到2015年，国内前十大会计所师均平均创收93.62万元，国际四大为353.12万元，国内十大所仅占国际四大所的26.51%，即在国际四大的1个CPA创收相当于在国内前十大所的4个CPA的创收，远远大于所均业务收入的差距。

2006年到2009年，国内前十大所师均创收占国际四大比例在15%左右徘徊；2010年至2013年，国内前十大所师均创收占国际四大比例为30%左右；2014年至2015年，这一比例为45%左右，即使最高的2014年也仅有48.40%。从另一个角度考虑，师均创收非常低，可能与前十会计所拥有的注册会计师人数多有很大关系。

2、国内前十大所2006年至2011年师均创收增速较慢，2012年开始步入快车道

2006年至2011年，国内前十大所师均创收在70万元左右徘徊，最高的2011年为93.03万元，未进入百万俱乐部；2012年至2015年，国内前十大所师均创收在130万元左右徘徊，最高的2015年为153.21万元，发展速度较快。

2012年国内前十大所师均创收首次突破100万元，2015年国内前十大所师均创收首次突破150万元，呈现飞跃式发展。

3、中汇会计所师均创收领跑国内前十所

2012年，中汇所师均创收196.74万元，2013年164.56万元，2014年170.17万元，2015年194.09万元，是10年来国内前十大所师均创收最多的会计所，为国内前十大所10年师均创收平均数的2.10倍，同时也是历史最好水平2015年153.21万元的1.28倍，说明中汇所的师均劳动生产率是国内前十大所中最高的，发展后劲较足。

4、瑞华所从2011年开始师均创收大幅增加

2011年度，瑞华所师均创收102.87万元，2013年129.91万元，2015年160.31万元，年均增幅11.16%，大大高于当年全国GDP 6.90 %的增幅以及第三产业GDP 8.20%的增幅（数据来源于国家统计局官方网站）。

5、立信所从2011年开始师均创收大幅增加

2011年度，立信所师均创收105.11万元，2013年128.55万元，2014年151.40万元，2015年180.59万元，年均增幅14.36%，大大高于全国第三产业GDP 平均8 %增幅。

（四）人均创收方面

1、国内前十大会计所人均创收相当于国际四大的60%左右

2006年到2009年，国内前十大会计所人均平均创收30.48万元，国际四大为52.83万元，是国际四大的57.69%；2010年到2015年，国内前十大会计所人均平均创收34.15万元，国际四大为61.94万元，是国际四大的67.07%；即国内前十大所每个员工劳动生产率相当于国际四大的六成左右，远远小于师均业务创收的差距。

2、国内前十大会计所和国际四大人均劳动生产率比较平稳

2006年到2015年，国内前十大人均创收在30万元左右波动；2006年到2015年，国际四大在50至60万元左右波动。

3、中汇所人均创收居国内前十大所之冠

2013年到2015年，中汇所人均创收分别为51.68万元、55.87万元、56.94万元，均在50万元，接近国际四大的人均创收水平。

三、对河南注会行业的借鉴

（一）强强联合是会计师做大做强的重要途径

瑞华所发展速度这么快，取得的成就这么多，很大程度上是成功进行了吸收合并，纳故吐新，汲取原来各所的优势，整合业务、客户、人才、专长、研发等资源，进行再创造，植入瑞华基因，烙上瑞华标识，形成瑞华的无形资产和商誉，为瑞华所用，为瑞华创造财富。单单从名字上曾经叫过岳华、中瑞岳华、瑞华，都是合并过程中留下的印记。

（二）CPA储备是会计所做优做长的核心资源

截至2015年底，瑞华所进入2500人CPA俱乐部，立信所1920名CPA接近2000人CPA俱乐部，CPA人数居全国会计所第一、第二位，是国际四大所的两倍左右，业务收入总额排名全国百强所第二、第三位，是国内所第一梯队，能与国际四大抗衡。瑞华所、立信所业务收入增加迅猛，与其拥有的巨量CPA人数密不可分。

天健、信永中和、大信和大华都是千人CPA俱乐部成员，略超过国际四大的CPA人数，是国内所第二梯队，各有千秋，近几年发展势头良好，均取得不俗成绩，同样印证注册会计师的人数和质量是会计所的核心竞争力。

拥有CPA核心资源足够多，且核心资源能得到充分利用，会计所做不强做不大做不优做不长是暂时的；反之，会计所做强做大做优做长也是暂时的。

（三）国内会计所取得长足发展遵循量变到质变、螺旋式加速上长规律

瑞华所2010年业务收入首次进入10亿元俱乐部，用了5年时间，2013年进入20亿元俱乐部用了3年时间，2015年进入40亿元俱乐部用了2年时间，正是用6年时间积蓄力量，储备资源，奠定了其5年后全国百强所排名第二质的飞跃基础。

立信所2011年业务收入首次进入15亿元俱乐部用了5年时间，2013年进入25亿元俱乐部用了2年时间，2015年进入35亿元俱乐部用了2年时间，正是用5年时间积蓄力量，储备资源，奠定了其5年后全国百强所排名第三质的飞跃基础。

瑞华所从2007年成为首个超千人CPA俱乐部会计所，到2015年首次次进入2500人CPA俱乐部，前后用了9年时间积聚人才，十年磨一剑，砺得梅花香。

罗马不是一天建成的，建成公信力强、举世认可、享誉海外的国内大所绝非十年之功，需要一代又一代的注会人付出数倍的艰辛努力，传承创新，持之以恒，始终弗渝；更需要政府相关部门、行业协会出台优惠政策鼎力支持，重点关照，扶上马，送一程；还需要风清气正的营商环境，公平公正的执业环境，和谐共赢的协作氛围……

（四）会计行业是否有经济CPA，有等实践验证

国际四大的所均CPA人数低于国内前十大会计所，业务收入连续10年排名第一的普华永道中天到2015年CPA人数刚过千，而国内前十大所储备CPA取得长足的发展和进步；特别是中汇所，师均劳动生产率和人均劳动生产率是国内前十所中最好的，人均劳动生产率接近国际四大的水平，CPA人数是国内前十大所中最少的，发展势头迅猛，后来居上，后生可畏。

2013年，中国人口红利拐点出现，导致劳动力成本剧升。会计师事务所CPA人力资源成本占业务成本的比例在一半左右，若存在经济CPA，会计所保持过多或过少的CPA，对其发展都会产生重大影响。

会计行业是否有经济CPA，有等实践验证，有待行业组织研究，有待同行探讨。