简议新形势下的会计监督与会计创新

【摘 要】 本文提出在“大数据”的时代背景下，应正确看待会计监督和会计创新。从会计监督和会计创新的概念入手，分析了会计监督和会计创新发展的现状。通过实例举证，论述了现阶段会计监督和会计创新之间的现实矛盾。论述了现有会计监督制度下会计创新的可行性。最后提出我国会计创新和会计监督未来的展望。

【关键词】 新形势；会计；监督；创新

进入二十一世纪以后，我国经济发展迅猛，但会计理论创新不足，尤其是在理论创新和准则制定上的话语权较少。究其原因，主要是作为会计监督的外部审计监督在处理特殊业务时，往往固守陈规，不重视企业的意见和建议，导致许多合理的做法被放弃，从而形成了会计实务界难以出现鲜明观点、发声较少的窘迫现状。本文从企业发展的长远需要出发，认为只有坚持会计创新和会计监督相结合，会计人员和审计人员在尊重经济事实的前提下，在遵守会计准则的前提下，适当地进行理论创新和业务创新，真实反映经济业务发展的实质，而不是盲目、武断地否定实务工作者的做法，坚持“业财融合”的理念，才能切实、有效地发挥会计理论服务于实体经济的作用。

一、会计监督与会计创新的背景和目的

1、面临的新形势

进入二十一世纪以来，“创新”一词常为人们津津乐道。技术创新、制度创新、产业创新正在逐渐改变我们的生活。会计作为一门传统的管理学科，随着技术的发展，也发生了显著的变化。譬如会计的记账手段由原来的手工记账变成了会计电算化，随着互联网技术的发展，又出现了ERP系统，近些年来财务共享中心的迅猛发展，既给我们实体经济的发展提供了更大的便利，也给传统会计人员的职业发展造成了巨大的冲击。

众所周知，会计的基本职能是核算和监督，如何在核算手段日新月异的条件下实现会计监督职能的充分发展，除了技术层面的考虑外，还要有思想上的准备。随着核算手段的变化，会计监督的手段也发生了相应的变化。电算化、网络化、“数据挖掘”、“大数据”被广泛应用于会计监督领域。在会计判断越来越频繁、越来越重要的今天，如何在充分保障会计监督智能的前提下实现会计核算的创新，特别是会计理论上的发展和提高是我们每个会计人员都必须思考的问题。

2、研究目的

随着现代企业制度的建立，几乎所有的企业单位都建立了会计监督、内部审计监督和外部审计监督“三位一体”的监督体系，对我国会计行业规范化、科学化和法制化的发展起到了极大的推动作用。广大财务人员在干好本职工作的同时，通过参加学习和培训，解决不断涌现的业务难题。内部审计和外部审计在对企业进行审核的过程中，以企业会计准则为准绳，对企业的账务处理进行审核、提出整改建议，很大程度上促进了企业会计业务规范化发展的问题。与此同时也对企业会计创新产生了一定的消极影响。主要表现为：许多会计业务需要大量运用职业判断，企业会计准则对经济业务的规范往往只是概括性要求，会计人员在判断处理过程中，可能会套用类似或近似性规定。由于准则在这些方面没有具体规定，审计人员在审核时往往不认可会计人员的做法，强制性地否决会计人员对业务的认识和把握，一定程度上背离了业务实质，歪曲了经济关系，严重影响了企业的损益和发展。一般情况下，大多数会计人员就顺从了这些要求，与国家会计管理部门提倡的“业财融合”相背离。

二、相关概念

1、会计监督概念

狭义的会计监督（accounting supervision）是会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督其内容既包括内部监督又包括外部监督。会计监督分为：事前监督、事中监督、事后监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。

2、会计创新概念

会计创新是指根据会计环境变化的要求，在传统的会计理论、制度和方法的基础上，对原有的理论、制度和方法进行调整、补充和拓展，从而形成新的、符合新的会计环境变化要求的会计理论、制度和方法体系。包括会计理论创新和会计规范创新。会计规范的创新是会计理论创新的具体化，它是将会计理论创新的精神运用于会计实践的指导。会计规范本身是会计理论与会计实务的“桥梁”和“纽带”，是会计理论的体现。

三、我国会计理论创新现状

从会计创新的定义我们不难看出，所谓会计创新不仅是方法上的创新和理论上的创新，还有观念上的突破。会计方法创新的例子枚不胜举，但观念上和理论上的创新在我国目前来说应该还是比较少见的。由于我国现代工业起步较晚，现代管理理论、概念和手段基本上都是沿袭国外的已有做法，很少有自己独特的见解和创新，这一点在会计领域表现得尤为突出。近年来虽然我国经济发展取得了长足的进步，会计理论创新的文献却极为少见，更多的是对具体准则在实践应用中的解释和看法，所有这些都与现阶段我国经济地位和经济发展的要求不相匹配。

四、实例验证

1、背景资料

A公司是我国西部一家知名的股权管理公司，主要业务为投资咨询与管理、化工业务主业投资以及主业以外相关领域的投资。B公司是一家基金公司，主营范围为股权、石化产业、能源综合利用、基础设施项目建设投资业务（仅限自有资金投资）；股权投资与产业投资咨询业务。A公司为B公司有限合伙人。B公司发起设立D股权基金，由A公司出资购买有限合伙份额，项目存续期3+N年。全部出资在签署投资协议之日起三年內完成，每半年出资一次，每次人民币1000万元，首期出资自投资协议签署之日起一个月内出资到位。A公司自有资金有限，遂与其母公司委托贷款协议，由母公司按出资进度逐笔发放贷款，贷款率为1%/年，贷款期限3年（可展期），本息到期一次支付。

3、会计处理

A公司会计在计提利息费用时，根据基金投资的特点，按照《企业会计准则第17号——借款费用》及其实施细则的规定，将每期的利息费用计入了投资成本，同时确认了长期借款。

4、注册会计师意见

注册会计师在A公司年终财务决算审计时，认为该笔业务会计处理不正确，应该将每期借款利息费用计入当期损益，而不应计入投资成本。一是《企业会计准则第17号——借款费用》只是提到了固定资产、投资性房地产和存货，根本就没有提到股权投资。因此建议会计调账，否则会影响注册会计师的最终意见。

5、由于利息费用金额较小，对公司的损益影响不大，最终A公司会计人员采纳了注册会计师的建议，进行了调账处理

6、结果分析

虽然这是会计工作中很常见的现象，但是仔细推敲起来就产生了特殊的意义。

首先，《企业会计准则第17号——借款费用》并没有明确规定投资资本借款费用不能资本化，投资资产不包括在准则规定的资产范围之内。其次，中国证监会关于基金投资的资金来源已经取消了限制性规定，即投入资金不再局限于自有资金，只要是合法资金，完全按照法定要求进行理性投资，都是合法有效的，充分扩大了投资者的参与机会。新常态下我国经济发展出现了拐点，银行信贷难以为实体经济继续提供原有的支持。证券、基金恰恰能够满足这些方面的要求，为资金提供者和需求者重新搭建合作的桥梁。大多数的基金、证券投资都是由股权投资公司出资组建，如果按照注册会计师的要求处理基金投资的借款成本的话，势必会造成股权投资公司当期经营损益减少，甚至出现亏损，为其进一步投融资造成显著的不利影响，从而限制了资本市场进一步的发展。

在市场经济飞速发展的今天，会计业务变化层出不穷，如何能够合理规范地处理每笔业务，既要发挥会计人员依靠其不断丰富的业务素养和经验积累，更需要注册会计师等外部監管机构的支持和配合。只有正确反映经济业务的实质，按照“业财融合”的发展理念去分析和处理会计业务，才能达到会计理论服务实体经济的根本目标。只有注册会计师等外部监管机构能够本着尊重经济业务实质、从实体经济和金融市场长远发展出发，就能理解和接受A公司会计的做法。注册会计师坚持按照准则办事是我们每位会计人员包括注册会计师的职业操守，只有这样才能促进会计行业规范化的发展。

五、现有会计监督制度下会计创新的可行性

1、两者是相辅相成、有机统一的关系

如前所述，会计行业发展到今天，在承担历史使命的同时，也随时代发展发生了翻天覆地的变化。无论是在理论基础上，还是在实践方法上都比过去有了明显的改进。但这些改进还远远达不到实体经济发展的要求。在经济新常态下表现得尤为突出。因此，要求广大会计从业人员和会计监督部门，都要树立会计创新的新思维，深挖细究经济业务实质。在坚持会计准则的前提下，实现会计实务的创新。从这个意义上讲，会计监督和会计创新就是有机统一的。

2、“业财融合”理论发展的根本要求

在处理会计业务时，既要保证经济业务的合法、合理和合规，又要在保持经济业务本质的前提下，实现经营损益的真实反映，这样会计监督的作用才会得到有效的发挥。这既得益于广大财务工作者和监督部门的配合和支持，更得益于会计业务在企业决策中的核心地位和巨大影响。只有做到了“业财融合”，会计创新和会计监督也就不再是对立的，而是相辅相成的。会计监督是如此的重要和不可或缺，因此在现有会计监督制度下进行会计创新是“业财融合”理论发展的根本要求。

3、会计理论研究方向的根本变化

会计理论发展到今天，已经不再是一成不变的千年古训。对于广大会计工作者来说，既要保持会计理论的稳定性，促进国民经济的稳定发展；同时也要做到与时俱进，保持理论、观念和方法上的创新。这些不能紧紧依靠理论工作者的埋头苦干和挖空心思，更需要广大实务工作者的支持和配合，特备是会计从业人员和外部监管机构。只有大家提供培养理论滋生的环境，及时反馈和交流业务发展的进程和现象，真实反映经济业务发展的本质要求，这样才能促进和提高理论的发展和更新，才能切实满足经济发展的需要。因此，会计监督和会计创新的融合是现代会计理论研究方向的根本变化和现实要求。

4、我国经济发展水平和实力提高的迫切需要

如今我国已经成为了世界第二大经济体，综合国力也得到了显著提升，亚投行、“一带一路”的发展将进一步促进我国向世界经济盟主的方向阔步迈进。会计理论作为重要的经济预言将发挥至关重要的作用。只有实现会计监督和会计创新的有机融合，才能从根本上实现上述目的。因此会计监督和会计创新的发展是我国经济发展的迫切需要。

六、未来展望

会计理论发展到今天，已经形成了一套完备的理论体系，无论是会计监督还是会计创新，都有了新的变化和方向。在我国现行条件下，只有广大理论工作者和实务工作者加强配合，经常性地开展业务交流，尊重经济事实和业务发展规律，促进理论和实践的融合，才能促进我国会计理论水平的提高，才能满足实体经济发展的需要，从而在国际会计界取得更大的话语权。

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【作者简介】

房玉荣，任职于西安华陆实业集团有限公司.