浅谈行政事业单位内部控制存在的问题及对策

谢雅红

摘要：随着经济的不断发展，我国政府职能由管理型向服务型转变，财政管理以实现国家资源的合理分配和使用，满足社会相关者利益最大化为目标，同时要兼顾生态环境的保护和社会效益，对承担该项职能的责任主体——行政事业单位提出了更高的要求。文章在分析行政事业单位实施内部控制的重要性基础上，深入探讨了行政事业单位内部控制的现状和存在的问题；并针对性地提出了完善行政事业单位内部控制的对策和建议。

关键词：行政事业单位；内部控制；内部审计

一、行政事业单位实施内部控制的重要性

1. 节约行政管理成本

长期以来，社会公共职能的主要承担者——行政事业单位的管理工作不论是在制度上、机制上还是监督管理方面都存在着部分的滞后，同时外部的监督监管力量有限，很难做到有针对、有目的和及时的监控监督，此时就需要建立一套行之有效、符合单位实际情况的管理控制制度，节约开支减少浪费，使之健康有序的运营。

2. 保证国有资源的安全完整

国家掌握着巨大的自然资源和社会资源，行政事业单位是国家公权力的实施者，对国有资源承担着管理和使用的职责。行政事业单位在实施权力的过程中有任何损失和浪费都是国有资源的流失，最终由国家承担；所以行政事业单位运转需要有一套严密的制约机制，保证所有国有资源的交易都是按照公平、公开、公正的原则，杜绝人情和暗箱的交易，让所有业务都在阳光下进行，杜绝低价，违规处置，防止国有资源的流失。

3. 提高行政事业单位服务型智能的运行效率

行政事业单位是国家权力的实施者，其根本目标是社会相关者利益最大化，行政事业单位的工作是整个社会活动的重要环节。行政事业单位运转效率的高低直接影响着整个社会的效率，建立完善合适的内部控制制度，是行政事业单位公共职能的重要环节的有效监督保障机制，有利于简化整个办事流程是加强行政事业单位服务型职能运行效率的重要保证。

4. 完善内部控制制度是反腐败倡廉的重要举措

当行政人员发生贪污或者受贿时，首先是此人的政治修养党性问题，同时也是我们的制度存在漏洞权力过大无法监督导致。完整的内部控制制度可以减少行政体制上的漏洞，降低了贪污受贿的概率，使行政事业单位更加高效地发挥职能作用。

二、行政事业单位内部控制的现状和存在的问题

自2014年 行政事业单位内控制度实施以来，已取得初步成效，内容覆盖已从单位部门预算的编制、收支业务的执行、采购业务、资产管理等覆盖到单位的全面业务活动，提高了单位工作的效率，但是还存在一些问题制约了其功能的充分发挥，具体主要体现在以下方面。

1. 内控意识不足、内控制度形同虚设，对建立有效的内部控制制度缺乏积极性、主动性

目前许多单位尚未建立健全的内部控制制度或者内部控制制度过度简单直接生搬硬套，未体现各个部门的分工，岗位的相互牵制监督的职能作用，同时部分单位即使有健全的内部控制制度，但是制度与单位的实际情况差别较大导致执行起来困难；或者制度较为陈旧未及时更新，很多与现在的业务不相符无法发挥真正的作用。

2. 财务核算岗位设置混乱，业务不够精通

会计核算工作较为薄弱，会计从业人员的综合素质和业务能力不强，职务不相容性未能贯彻彻底执行，存在较多的一岗多职现象，并且岗位之间没有起到相互牵制、监督作用。行政事业单位的很多业务最终要归集于对资金的分配和使用，财务的职能就较为重要，但是有的单位财务人员未经过专业的培训即上岗或者未具备相应的资历就承担财务主管岗位；同时岗位安排不合理，部分单位采购人员同时担任着账簿登记工作、出纳人员同时负责凭证的记账、审核工作，会计与出纳、会计与内部审计等职务不相容性未能重点突出，各个岗位之间缺乏制衡机制，均降低了内部控制管理质量，使单位的运转存在一定的安全隐患。由于岗位之间的设置存在缺陷，导致行政事业单位授权审批过程实行一支笔审批，单位领导一人独揽大权，权力未有约束犹如出笼的猛虎，大大降低了工作效率，同时不能有效的防范舞弊。

3. 缺乏相对独立成熟的内控管理机制

内部监督机构设置不到位，内审机构大多与会计部门平行甚至依附于会计部门，权威性和独立性不够。内部审计机构监督没有充分发挥其职能，很多行政事业单位并未设置独立的内部审计机构，已经设置内部审计机构的无独立人员实施工作，由单位财务人员或者单位领导兼任独立性不强；另外忽略单位内部控制制度与单位绩效考核挂钩的监督机制，形成重视单位业务考核，轻视内部控制制度考核的现象。内部监督的重要原则在于其实现对内部控制制度执行情况的控制，从而保证了内部控制的实施效果。内部控制执行情况的审计尚未开展，目前对行政事业单位的内部审计主要是针对单位运转经费、单位的专项资金支出审计、单位领导的经济责任审计和离任审计，并没有开展针对行政事业单位内部控制制度执行效果的评价，更加无从知晓内部控制制度设计和运行是否合理，符合单位运转实施等，也没有与单位绩效考核挂钩，全体工作没有从思想意识上引起重视并贯彻执行。

三、完善行政事业单位内部控制的对策和建议

1. 开展培訓工作，提高领导和相关人员内控意识

建议主管部门设立专项培训经费，委托相关组织和高校加大宣传和培训力度，分期组织对单位“一把手”进行内部控制知识的培训，明确其在内控制度建立和实施过程中的领导责任，提高其思想认识积极推进和实施内控制度；同时分批次组织对包括财务负责人等在内的相关人员进行内控知识和内控能力的培训，提高其内部控制业务能力和素质；最后各单位根据文件会议精神，组织学习相关的内部控制知识，可以通过讲座、视频、知识竞赛等方式提高全员依照内部控制制度管控整个单位运转业务流程的思想意识。

2. 建立完整的内控机制，并严格执行

内部控制从单位层面和业务层面两方面来制定相关制度，考核与绩效挂钩，相关责任落实到人。

行政事业单位内部控制制度从单位层面和业务层面来执行，单位层面实施分为六大板块：内部控制建设启动情况；单位主要负责人承担内部控制建立与实施责任情况，单位应及时成立单位内部控制制度实施小组，对单位各类业务进行梳理，突出各个环节存在的风险点，针对各个风险点根据相关法律和规章制定相适应的控制制度；对权力运行的制约情况，防止权力过于集中，“一人独大”的情况发生；内部控制制度完备情况，内部控制制度对单位业务全面覆盖；不相容岗位与职责分离控制情况，定期组织培训轮岗；内部控制管理信息系统功能覆盖情况，提高领导和相关人员内控意识后积极推进适合本单位实际情况的内控制度建设，确定责任人对单位的正常运行进行监督等。

业务层面内部控制的具体实施也分为六大板块：预算业务管理控制情况，根据《预算法》、《会计法》、《事业单位会计准则》等制定单位内部管理制度，预算编制时严格按照单位年度目标计划，做到事情计划，按照规定编制人员经费和日常公用经费，从严控制运转类经费和专项经费的支出，做有计划才列支无计划即否决；收支业务管理控制情况，严格执行“收支两条线”及时上缴各项收入，“小金库”行为一旦发现必定严查深究；定期检查收支金额与合同约定情况，严格执行大额资金管理制度和公务卡结算制度；严格按照各项规定和制度支付单位的各类支（如公务接待、差旅费报销、会议费、培训费等支付报销是否合规等）；政府采购业务管理控制情况，根据《政府采购法》制定单位内部管理制度，确认采购物品是否符合目录范围，采购的方式、程序是否符合规定，采购的物品是否有专门验收，建档保管等；资产管理控制情况，单位根据不相容职务原则指定专人负责资产管理，建立台账，做到账实相符，根据相关法律和规章制定关于资产的保管、使用和处置等规定并落实到人定期抽查和全面盘点；建设项目管理控制情况，根据《会计法》、《事业单位会计准则》、《政府采购法》等制定单位内部管理制度，施工单位的选择是否符合《政府采购法》规定流程，资金是否做到了专款专用，是否按进度付款，施工过程中是否按规定执行、是否按要求审计等；合同管理控制情况，单位经济业务是否有序开展。综上所述均应制定相关的考核细则与评分表细目，考核到人落到实处。

3. 提高内审人员业务能力和意识，引入外部审计作为内部审计职能的重要补充

内部审计部门应独立与单位财务部门，定期开展专业培训，提高内审人员的业务能力，同时可以以主管局为单位制定详细的内部审计计划，抽调各单位业务能力过关的会计人员担任兄弟单位的内部审计工作，定期的互查，及时尽早的发现问题，将问题扼杀在摇篮里；同时引入外部审计部门（如审计局、社会审计等）作为内部审计职能的重要补充，加强对绩效审计和离任审计制度建设、对单位内部控制制度执行情况的评价。

四、结语

行政事业单位内部控制制度稳步推进，确保内控实施平稳、有序、顺利进行，进一步完善相关内控管理制度，有利于单位提升管理水平，夯实发展基础，为可持续发展提供了有利的支持，使公共资源最大限度的发挥能效，共建和谐社会。

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（作者单位：无锡市薛福成故居管理中心）