异常审计费用与审计质量的分析及研究

秦法兰

摘要：审计收费是注册会计师审计服务的价值体现，对审计质量有一定的影响。审计费用高于正常值会增加注册会计师对公司收益的可控性，容易导致审计意见，降低审计质量，降低低于正常值异常审计，也会增加审计后重大财务信息失真的可能性，降低审计质量。因此，异常审计费用与审计质量的关系显得尤为重要。本文针对异常审计费用和审计质量进行了分析。

关键词：异常审计费用；审计质量；对策

随着经济的快速发展，会计师事务所的重要性越来越明显。上市公司财务信息是否符合会计信息质量的要求，取决于审计上市公司是否应当保持其应有的独立性。一般来说，商品价格是影响商品质量的重要因素之一，因此上市公司的审计成本对会计师事务所和注册会计师的独立性起着至关重要的作用。公允价值是否影响上市公司的信息披露质量，同时也影响着公司的机构投资者、股东、债权人和其他各方的决定。

一、异常审计费用与审计质量

将审计质量定义为会计师事务所发现客户违规并报告该违规的联合概率。进一步将该定义分解为两部分：一是会计师事务所发现违规的可能性；二是会计师事务所披露该违规的可能性。会计师事务所发现违规与会计师事务所的胜任能力和审计投入有关，而报告该违规则与其客观性、职业怀疑和独立性有关。目前，国内外学者在研究审计质量时，其代理变量主要有：（1）审计意见的类型及变更；（2）盈余管理程度，如可操纵性应计利润；（3）会计师事务所的规模，如“四大”或“十大”；（4）审计收费，包括审计收费的水平值、审计收费的变化以及异常审计收费。前两者从审计结果即审计独立性来衡量审计质量，而后两者则在一定程度可以反映审计的过程，即审计资源投入的数量以及质量。异常审计费用是在考虑客户规模、审计复杂性、审计风险以及会计师事务所特征等主要经济因素后，审计定价模型无法解释的部分。一部分学者认为异常审计费用反映的是会计师事务所与上市公司的经济关联，是上市公司对会计师事务所的“收买”；而另一部分学者则认为异常审计费用反映了会计师事务所的努力程度，尤其正的异常审计费用是会计师事务所为确保财务报表不存在重大错报以及会计师事务所发表审计意见的恰当性，而额外投入的审计资源和追加的程序。

二、审计费用出现异常的原因

（一）衡量异常值的方法

我们通常认为商品质量与商品价格有显著的相关性。因此，审计人员发现和报告问题作为服务产品质量表现的能力与审计收费水平密切相关。本文认为，审计人员经常面临审计质量受损的两种情况：一是审计程序的无意或故意减少，忽视或隐瞒重大错报的可能性；二是降低可容忍程度，承担更多风险。事实上，由于审计服务的独立性和审计服务开始前所建立的审计服务，审计费用对现阶段审计质量有着相当重要的影响，这意味着审计服务的建立。由外部赢利服务机构提供的审计服务将大大提高。由于预期利润的影响，审计质量从组织的质量开始下降，造成这种损失的主要原因是激烈的市场竞争和企业对收益的预期。

（二）审计定价模型的分析

低价格竞争理论将危及公司审计质量。中国的低价格管制政策应该提高审计质量，但实证分析的结果并不令人满意。在合同成本确实存在且比例合适的情况下，“低价揽客”只是企业获取未来现金流入的正常经济行为。这一现象并不妨碍审计的独立性。许多研究已经证实，低价策略与审计质量之间的关系并不显著。本文认为，低成本会在一定程度上降低交易成本，从而提高企业的独立性。企业声誉会提高审计收费，但对审计质量影响不大。审计定价模型考虑到企业声誉对审计定价的影响，所以模型残差中的异常高企的部分可能会对审计质量产生不良影响。因此，审计定价模型可以将审计成本中的正常值与异常值进行适当的分离，减少其他变量的干扰，从而可以对下一步进行分析。综上所述，本文认为异常审计费用之与审计质量，最关键的环节即是“经济关联性”的恰当估计，只有使用一个可靠的模型对其进行实证分析，才能真正揭示两者之间的关系。

三、提升审计质量的措施

首先，作为第三方审计机构，中国审计市场的主要形式是自由竞争审计服务的销售和购买。虽然上市公司会及时公布审计费用，但价格信息并不完全透明。审计服务不是一种常见的商品，它的存在价值不仅是上市公司财务信息真实性的保证，而且对上市公司的声誉、筹资能力、扩张能力、股东的利益具有重要意义。因此，我们认为应该向公众披露更多的财务信息，以参与公众的监督。另一方面，除了定期审核被审计单位和审计证据外，监管机构还应对公司的收入成本进行抽样检查，以从另一个角度观察判断事务所是否出现“渎职”行为。

其次，在审计服务被收购时，购买上市公司财务信息的质量保证的转移行为。审计需求保险理论认为，上市公司的审计风险也可以通过购买保险的手段进行转移。当金融信息违规违反罚款和警告时，也需要对投资者的损失进行一定补偿，审计保险不仅分散了企业面临的巨大审计风险，而且弥补了投资者在遭受风险时的损失。虽然审计保险可能会促使企业更倾向于与上市公司的利润操纵相配合，但保险公司将加大对审计质量的投资，以确保自身的权益，監督审计过程，对审计质量进行评级。另一方面，这一建议还可以通过其他限制手段来补充，如限制审计报告的使用、加大处罚力度、发布公司的财务信息、采取审计失败的问责制度、监管大数据等。最终提高上市公司财务信息的可靠性，保护投资者的权益。

四、结束语

上市公司审计收费可分为两部分，一是正常收费，二是异常审计收费。其中，随着审计费用的增加，审计质量下降，审计质量随着审计费用的降低而降低。因此，审计收费过高或过低会导致审计质量下降，这是审计市场监管者需要特别监管的地方。特别是，需要对异常审计费用的成本进行监控，以防止商场低价揽客和审计意见的高价采购。另外，对于会计信息使用者而言，可以根据会计师事务所的报价估计审计意见的数量，合理选择具有参考价值的会计师事务所的意见，以确保会计决策的安全性。

参考文献：

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