试论营改增下施工企业税负及应对

邹红芳

摘要：作为一项结构性减税政策，营改增对企业税负的影响不可能是绝对的只减不增，而是相对的有增有减。那么，在营改增全面实施以来，它给建筑施工企业税负带来什么影响？施工企业又该如何应对？基于此，本篇文章从积极和消极两个方面讨论了营改增下施工企业税负的影响，并提出了几点相关的应对措施，以促进施工企业在营改增下更好地发展。

关键词：营改增；施工企业；税负

一、引言

在我国税制建设不断完善中，“营改增”政策应运而生。该项政策实施的目的显而易见，一是减轻企业税负，进一步推动我国第三产业的发展；二是解决重复征收的问题，不断完善我国的税收制度。从2012年营改增试点实施以来，各项数据表明其减税效果明显。但是，这只是整体的大数据，具体到不同行业、不同企业还是有一些行业和企业税负不减反增的。在建筑施工企业中，营改增下税负不减反增的现象更是普遍。因此，在当前情况下，重新做好营改增对施工企业税负影响的分析至关重要，施工企业应该充分了解营改增对其税负的积极影响和消极影响，充分利用好其有利的一面，结合自身解决好其不利的一面，这样在某种程度上才能更好地促进企业在营改增下的健康发展。

二、营改增下施工企业税负的影响

（一）积极影响

营改增对施工企业税负的积极影响，大致表现在三个方面：一是企业重复纳税的情况有所减少，营改增之前，施工企业重复纳税的情况十分严重，营业收入抵减分包金额外要全额缴纳营业税，但在采购环节交的税金不能抵扣；二是缓解了企业一部分资金压力，2017年58号文纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，有效地减少了施工企业预收款缴交税金金额，缓解了企业的资金压力；三是可以使企业的施工设备和技术得到升级，这得益于增值税的进项税额可抵扣，使得企业在购进施工设备和改进技术时的成本压力减轻，管理者会更愿意升级企业的技术和设备，进而提高企业施工的效率。

（二）消极影响

营改增对施工企业税负的消极影响，也主要表现在三个方面：一是基于会计核算的角度，一方面是营改增之后企业”主营业业务收入”较之前核算金额有较大的变化，企业的增值税与所得税缴纳金额发生相应变化，此外，”税金及附加”科目中不需要再计提营业税，这样企业的税前利润就会增加，从而应交所得税也会相应增加，另一方面是会计核算科目的变化增加了企业的工作量；二是基于纳税流程的角度，营改增下增值税的抵扣要求施工企业在规定的时间内完成，但施工企业的项目多，遍布各地工作量比较大而且复杂，员工对增值税的理解也有偏颇，所以会出现没有开具增值税专票或者开具了不符合抵扣要求的现象，使企业多缴纳了税费；三是基于供应商管理的角度，施工企业的部分原材料的供应商是小规模纳税人，也就是企业在购进这部分原材料是不能取得增值税专业发票的，进项税额就不能抵扣，这样就无形中增加了企业税负，所以在营改增后企业应该更加注重供应商的管理。

三、营改增下施工企业税负工作的应对措施

（一）合理选择供应商

进项税额可以抵扣是增值税一般纳税人的权利，也是增值税最大的特点之一。而这一点正是施工企业可以利用的合理减税的途径之一。因此，施工企业在选择供应商时除了要详细地考察其信用、竞争力和实力外，也应该考虑其是否为增值税一般纳税人，在面对同质同等价格原材料时选择一般纳税人供应商，尽可能地增加可抵扣进项税额成本的比例。只有这样施工企业才能逐渐改变现在税负普遍反增不减的现状。此外，对于不同的供应商，应结合对方身份（是否一般纳税人）评估其税负对于采购成本的影响。

（二）科学进行税收筹划

营改增之后，施工企业的税收筹划的空间较之前明显加大，这也是企业合理减轻税负的途径之一。首先，在会计信息化的背景下，企业税收筹划的数据处理应该有规范的流程和合理的制度，真实可靠信息数据才能进一步保证税收筹划的全面、准确、及时，施工企业的业务较为复杂繁琐，在营改增之后更应该注重这一点；再者，因为受到工程合同的限制施工企业工程款的收取存在较大的波动，因此，实施营改增之后企业应该重视对该部分的税收筹划；最后，营改增之后企业在进行税收筹划时还应该考虑到相关的运输费，如原材料采购的运输费、固定资金产运输费等，有部分运输费的进项税额也是可以抵扣的，根据企业自身的实际情况对该部分进行合理的评价和修订能够进一步保证税收筹划的科学性

（三）注重增值税专业发票管理

施工企业中，在行业和工作习惯多个因素的影响下，导致他们没有对增值税专业发票的管理形成共识，也没有深刻认识到增值税专业发票管理的重要性。然而，在营改增之后，由增值税特点决定的其专业发票管理的重要性不言而喻。首先，施工企业不能因为贪图一时的小便宜，不重视增值税专业发票的索取；其次，在将项目分包出去的时候，除了要重视合同中是否列明了有关发票的管理问题，更应该重视增值税相关票据的保存和追踪；最后，营改增之后施工企业的采购模式和习惯也受到了影响，加强增值税专业发票管理的前提是坚持对相關财务人员发票管理意识的强化。

（四）提高财务人员对营改增相关内容及文件的认识

营改增之后，施工企业会计核算的工作量和难度都有所增加，相关的纳税程序也变得复杂，这对财务人员的专业能力提出了更高的要求。为了避免因工作失误引起的企业进项税额不得抵扣或因不了解优惠政策多缴纳税费，企业的财务人员充分了解营改增的相关内容及文件是非常必要的。因此，企业可以组织相关的培训，聘请专业的人员给财务人员解读营改增的相关内容及文件，提高财务人员对它们的认识。基于此，企业营改增的工作才能得到一定的保障。

四、结束语

综上所述，对施工行业而言，现在营改增的效果可能没有十分显著，企业税负甚至出现了反增不减的现象。但是，从整个市场的大环境看，营改增的效果还是不错的，我们不能否认营改增的积极作用。随着税制改革的不断推进，国家也将在增值税方面进一步“并简”，以切实进一步减轻企业的负担，增强经济活力。面对当前的现状，施工企业应该做好总结工作，结合企业自身的情况寻找有效的应对措施，尽可能将营改增下企业税负的消极影响降到最低。当然，国家的税务部门也应该对这一现状分析，积极完善营改增政策。