商业银行会计系统动力模型研究

孙永强

摘 要：根据商业银行会计系统内在特点和系统动力学基本原理，提出了一种新型的商业银行会计系统动力模型，强化时间概念，分析有关的静态全局变更原理，设计实现动态简化模型系统，规避模型设计中的有关不足，从而实现主要仿真目的。根据相关工程上的要求，从分析收入对利率敏感度和股本额调整效果两个实例来证实整体模型的可靠性，最后提出了以后更进一步的研究方向。

关键词：商业银行会计 动力 系统 vensim

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）06（b）-029-03

银行作为一种特殊的契约过程，以其特有的组织形式和系统动力达到有关劳动力、资本、土地和企业家才能的糅合[1]。如同文献[2]指出，我国商业银行急需要改变的是实现自身的合约化过程。作为这一过程的重要举措含有银行监督管理委员会与中央汇金投资有限责任公司的出现和各家商业银行的陆续上市。

经历了若干轮调整后，各家商业银行内外环境得到了改良。为此文献[3]和[4]从新制度经济学的角度分析了治理结构的改善，文献[5]和[6]则希望针对组织结构的中外比较，实现会计动力系统的改良。但是如何识别会计动力系统的组成部分，并根据生产要素流动过程实现会计动力系统的再造，研究学者关注的比较少。本文依据系统动力学的基本原理对有关课题作了系统工程意义上的再造。

1 能够反映商业银行生产要素的动力系统

系统动力学由美国麻省理工学院Jay W.Forrester教授始创于1956年，在20世纪50年代末成为一门独立完整的学科。在商业银行会计这个较为复杂的人造系统中，人们的控制能力取比较弱，正如文献[7]指出的，这种系统是兼有自组织系统特性和人造系统特性且以前者为主导的复杂开放系统。为此只有采用非均衡、动态的系统动力学观点来加以研究。

银行业是世界上所受监管最为严格的行业之一[8]。中国商业银行（特别是四大国有商业银行）的历史痕迹比较重。在银行业向固定成本型转变的过程中，银行实现最高经营效率（以最低成本提供金融产品和银行服务）所需的最优经营规模也因此发生变化。过程中所呈现的非线性、高阶次、多变量、多重反馈、复杂时变大系统的特点需要以适当的软件，采用合理的设计方式方可将其需要关注和刻画的主要方面体现出来。在实际中，商业银行运行中需要考虑到资金的来源和资金的利用，并符合政策法规的限定，必然会有一些“白箱”“灰箱”和“黑箱”的存在，建立反映有关动力系统的结构—功能模拟，使之规范化，使得在结构规范和对有关生产要素加以定量的基础之上实施寻优过程，才能把假设的凌乱追索出来，避免言词含糊、情绪偏颇和直观误差。

2 实现等级层次结构的系统动力学及其软件vensim

系统动力学方法主要从具体事件入手，分析所研究系统的组织结构和行为模式的关系，采用了比较成功的政策和策略（如调整系统的一个或多个结构或参数值），干预和控制系统，从而改善有关系统的行为模型。本模型是在系统动力学理论和vensim软件结合的基础上来实现仿真模拟。整体思路是：根据商业银行的整体性和层次性非常明显的特点，对依序形成内在资金关系和依法需披露的所有财务会计报表，使用vensim构建起多视图的反映各个功能部分的相对完整商业银行会计动力系统模型。

2.1 将商业银行主要业务简化为静态系统

商业银行的会计业务主要是在特定组织机构的基础上对有关资产负债项目的科学管理，完成对应目的：使得以贷款为主的资产项目具有足够的安全性，以存款为主的负债项目拥有充分的流动性，潜在地获取盈利，实现自有资本的增值过程。

图1详尽地体现了有关资产负债表[9]的双向对称关系，并且将银行最为重视的核心资本净额和资本净额从中衍生出来，国际通认的有关指标[10]如下：

以上两个指标是促成中国商业银行内部改革的重要指标推动力，加上“有借必有贷，借贷比相等”的基本原理，一起统一在图1中，成为商业银行最为可行的通行指标控制。当商业银行导入有关项目和实施必要经营手段时都会使得图1的左方和右方在结构方面改变。这样一个指标体系从静态的角度规范了商业银行经营意识。

商业银行的流动性、盈利性和风险性都已形成比较完善的会计控制体系[8]，在此基础上运用vensim的流量概念可实现关于相关指标的控制底层数据的操作就成为了可能。可以通过对于修改某一项库所的值，实现有关敏捷度调控。区别于一般财务报表的新特点就是将时间因素融入进来：所有指标单位都是可以加以时间轴上的调控，如将一年分以若干单位，从而使得有关的静态要素得到动态的实现。

2.2 用流位和流率构造动态模型

由于图1整体相对而言是静态的，不能够将商业银行最为关注的流动性和安全性以直观的特点表示出来，所以在此除了vensim中的流量外，更添加了有关的流位和流率的特点，将所有的特定动态化的反映出来，实现有关的指标滑动隨机控制。从而逼近模型模拟对象实例的实际效果。

在本系统中将资产负债静态格局加以简化，融入有关利润表要素，使得其简单明了而不损害有关活性。其中最大的特点就是融入了时间要素，如：税务折旧时间，平均支付延滞等。

该动态简图模型有关的指标为（如图2所示）：（1）负债资产比：95%；所得税税率：33%；（2）负债延迟时间：0.75年；平均支付延滞：0.7年；（3）自有资金：1300单位（模型中所有货币单位为百万元）；（4）建筑时间、税务折旧时间、所需投资、拆借资金都取特定上下限的随机值；（5）业务额根据业务指数（初始值为8）呈现指数式少量上下限随机波动；（6）生命周期为5年，更新频率为64次/年。

由于商业银行的主要业务是围绕者“钱生钱”的活动，所以除了购建固定资产等少部业务涉及实物资产外，都会在虚拟货币上完成业务增长，这一特点使得商业银行动力系统模型必然区别于一般工商业企业，需要在利用vensim软件时体现更强的模型可塑性和仿真目的。

在本文中，出于表述的简练，对模型实施了必要简化，但不可避免以下问题：（1）没有将一些次要的因素考虑进来，如银行除了利息收支以外还有手续费和营业外收支问题，这对于小银行可能会影响到大趋势的方向或实现时间；（2）对于季节性的问题没有细化，而是带之以随机波动，虽然可以在一定程度弥合误差，但这不能和实际数据强耦合；（3）可能忽视非价值指标等衡量因素。

3 系统验证

模型确立的成败需要在实际数据的反复检验，只有在此基础之上，才可以避免由于模型简化导致的对主要趋势的判断失误，同时在多次检验后才可以有可靠的说服力。为此，从收入对利率的敏感分析和股本额调整的效果两个实例来证实有关模型的可靠性。

3.1 收入对统一利率的敏感分析

中国商业银行的（一年期）存款和贷款利率是由中国人民银行统一制定的，由各家银行少量调整加以遵循。在1996—2002年和2002—2007年二者一同经历了多次连续的降低和加升。为此本模型设定了两个过程：（1）连续五年指数式的从8.00%/10.00%降低到3.50%/4.45%；（2）连续五年直线式从1.43%/2.43%加升到2.79%/3.80%，如表1所示。

从图3可以看出由于利率的升高和降低对于商业银行模型中的税前收入和净收入有着非常明显的影响效果。由于整个模型中需要遵守以下规则[9]：

所以设定的5年中由于银行中的业务品种不同、利息收入及利息支出对利率的敏感程度不同、利息升降幅度和方式不一致等可能因素，使得在存贷款利率加升的情况下反而出现了亏损。这种方法就可以从敏感分析的角度实现了决策支持系统的功效：因为银行业是充满风险的行业，所有的因素都有可能看起来有利，但却存有实际经营的不利。通过模型的实际分析，才可以将猜测性的结论落实到实际的数值分析中，在决策判断上不会发生大的偏差。

3.2 股本额调整的效果

目前各个商业银行出于改良（核心）资本充足率[8]的目的，陆续得到批准得以上市。主要的方式是通过发行普通股股票，筹集到必要的资本额，辅助的方式是加以对不良资产剥离给四家资产管理公司或出售给民间资本，使得产权比得到良好体现。但是，在此模型中由于充足率得到了提高，所以负债资产比相应降低，对应的通过募股筹资、剥离不良资本、由大控股主体加大注资（如汇金投资等）三种方式使得自有资本得到充实。模型对自有资本和负债资产比得到相应调整：自有资本由1300升到3800百万元，负债资产比由0.95降到0.85。

对应可以看到有关的净现金流和可贷资金都得到了比较大的提高，相反税前收入没有发生多大变化，存款只是在上市初始一段时间内才出现了一些少许的增加，后续就也没有更多变化。这一结果的实现至少从一个角度，说明了股份制上市是不能直接解决利润增长的问题，如图4所示。

单纯的发行股份上市，无法改善有关的经营目的，只有通过改善有关的经营环境、提高贷款业务质量和数量、保证有关的账款质量等方法才能从根本实现[8]。为此可以通过有关模型的进一步拓展，将模型中的资产和负债影响因素分别打散，或进一步将其有关的核算比例加以提炼构成模型的衍生族。

4 结语

模型通过将商业银行会计动力系统具体化，实现动力结构实例化剖析，从一种区别于西方经济学中制度经济学的新研究手法，将商业银行会计动力系统实现了工程意义上的再造。

以系统动力学为研究手段，添加必要的理论和应用方法，以下几个方面可加以更为明确的演进：（1）模型从比较单纯的资本要素向其他要素作横向拓展可能会出现的模型兼容问题；（2）在组织结构扁平化管理的前提下，需将外在组织结构调整过程动态体现出来的；（3）如何利用企业信息计划（ERP）資源便捷的改善有关动力系统；（4）除国家统一利率外，应考虑将其他政策限制的定量化。

商业银行会计系统动力的改革不仅在中国才有，在世界银行界都普遍存在，本文以一种全新的直观可控方法将其体现为一种模型，在定性的基础上深化了定量研究。

参考文献

[1] Claude Menard.Institutions，Contracts and Organizations：Perspectives from New Institutional Economics[M].Edward Elgar Pub，2000.

[2] 胡少华.国有商业银行治理结构创新的合约经济学分析[J].金融理论与实践，2006（7）.

[3] 余丽霞，孙彩玉，曾秀丽.国有商业银行公司治理结构的新制度经济学分析[J].西南民族大学学报（人文社科版），2005（9）.

[4] 王叙果.国有商业银行改革：治理结构与制度安排[J].当代财经，2004（7）.

[5] 王学军，方贻潭.我国金融集团组织结构的理性选择[J].银行家，2006（3）.

[6] 彭纯.商业银行组织架构目标模式的选择[J].商业经济与管理， 2003（7）.

[7] 王其藩.系统动力学[M].北京：清华大学出版社，1994.

[8] Peter S.Rose.Commercial Bank Management[M].New York：McGraw-Hill companies，Inc.2002.

[9] 中国工商银行股份有限公司2006年年度报告[EB/OL].http：// www.icbc-ltd.com/download/nianbao/2006/2006niannianbao. pdf6.

[10] 中国法制社.中华人民共和国公司法 中华人民共和国证券法-（专业人士适用文本）[M].北京：中国法制出版社，2006.