新时期的管理会计

姬琦

摘 要：随着经济全球化的发展，很多国家都逐渐意识到了环境问题的重要性，环境问题和经济发展是相互影响的。随着我国社会的发展，环境问题也得到了国家和政府的关注，“十三五”规划中也把生态文明建设列为了国家重要建设方向之一，节能减排可持续发展理念已经深入到国民经济发展的各个方面。本文将传统管理会计和环境管理会计进行比较，分析传统管理会计的不足和建立环境管理会计的必要性。进而具体分析我国建立环境管理会计的措施和在企业管理中的作用，得出了一些对于我国建立环境管理会计的启示和应注意的问题。

关键词：可持续发展 生态 环境 管理会计

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）01（c）-127-02

1 研究背景

改革开放以来，我国的经济迅速发展，但这种国内生产总值的飞速提升是以无数资源的消失和生态环境的破坏为代价的。近年来生态环境和可持续发展问题逐渐受到广泛关注。随着“十三五”规划的提出，生态文明建设也越来越被重视，在这个规划中，“绿色”的发展理念贯穿始终，节能减排的绿色生产和生活方式逐渐被推广，在国家的推动和鼓励下，可持续发展的理念已经深入到国民经济发展的各个方面。传统的会计核算模式下，不可再生资源的消耗和生态环境的破坏并不能得到有效体现，所以将生态环保和可持续发展在企业的会计核算与管理中的体现也是新时期管理会计发展的重要目标。于是环境会计在近些年内也逐渐被世界各个国家逐渐的接受和使用。

2 环境管理会计概述

美国环境保护协会于20世纪90年代最早提出了环境管理会计概念。在这之后，全球有数十个国家先后开始推行环境管理会计。

2.1 环境管理会计定义

环境会计包括环境财务会计和环境管理会计两大部分。环境管理会计是为了同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩，为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统。1998年，国际会计协会提出，环境管理会计是通过发展和实行适当的环境会计系统来管理环境面以及经济面的表现。2005年，日本将环境会计定义为可以数量化地评估企业环境保护活动的效果，目标是可持续发展的一种体系。

2.2 环境管理会计的理论基础

可持续发展理论。可持续发展理论是指既能满足当代人的需要，对满足后代人其需要的能力不会构成危害的发展，涉及经济、生态和社会的协调统一，在讲究经济效率的同时关注生态和谐和追求社会公平，最终达到全面发展。可持续发展虽起源于环保问题，但作为人类新时期的发展理论它早已超越了环保问题，而将环境与发展问题有机地结合起来，成为一个社会经济发展的全面性战略。它强调人与自然的和谐发展，而不是通过破坏和污染生态环境来追求发展。可持续发展理论在为人类长远利益考虑的角度给环境管理会计的发展提供了理论基础。

经济的外部性理论。经济的外部性指在社会经济活动中，一个经济主体的行为直接影响到另一个相应的经济主体，但没有给予相应支付或得到相应补偿。外部性可能是正面的，也可能是负面的。对于外部不经济的处理方法可以通过强制企业排放达到标准的废弃物，对其企业不符合标准的排污收费，情节严重时可以罚款。这种处理方法已经被很多国家政府接受和实施。经济的外部性理论要求国家通过制定和实施相关法律法规规范企业行为，让企業不符合生态环境发展要求的行为承担沉重的社会成本，进而督促企业实行环境管理会计。

环境资源价值理论。环境资源价值指环境资源本身的价值，及其对目前的生产或消费的贡献能直接或间接支持目前生产与消费活动获益的价值。环境蕴含着资源，有资源就有价值，所以环境资源必然有其价值。这个理论要求企业重视对周围生态环境的改善，将环境资源作为企业的一项资本对待，从而迫切要求环境管理会计对其价值进行核算。

3 传统管理会计的不足与环境管理会计的产生

3.1 传统管理会计在环境管理方面的不足

传统管理会计只注重经济效益而不是生态环境管理。传统的管理会计通过确认、计量、归集、分析、编报与解释、传递的工作程序，对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，达到提高企业经济效益的最终目标。它仅注重通过对企业的生产和经营活动进行规划和分析，并没有引入环境管理相关内容。这样的现象也体现出以往我们都更加注重于经济效益的提升，而忽视了生态环境对于整个社会和每个企业长远发展带来的深远的经济效益。在传统观念中我们考核和评价企业业绩通常通过财务状况、盈利能力、偿债能力等，这些指标忽视了长期的环境效益，不利于在注重生态可持续发展的今天进行全面业绩考评。

传统管理会计决策和分析的信息来源于财务会计资料，不能准确反映出环境成本；而进行决策和分析评价时使用的资料主要来源于财务会计记录，且目前的会计准则中并没有要求把有关生态环境管理的收益以及付出的代价和成本单独反映。即使进行了列支也只是在制造费用等科目中归集并分配。这样并不能真实地反映出企业各项活动对生态环境影响所带来的收益以及对破坏环境付出的代价。所以在企业进行重大长期投资时，由于未考虑长期环境成本和效益，通过现金流量折现模型等进行投资分析时，可能存在由于环境问题带来的潜在风险因素而导致现行的贴现率并不能真实反映项目风险，因而导致决策失误。

3.2 我国建立管理会计的必要性

建立环境管理会计有助于我国经济社会可持续发展。现如今，虽然可持续发展已经逐渐被大多数人认可，但是真正面对眼前利益时还是有很多企业和团体不能做到以环境保护为重。然而面对我国的资源逐渐匮乏和生态环境的破坏，国家和政府已经通过立法以及鼓励和补贴等手段使企业加强环境管理。为了真正使可持续发展成为全社会的风气，我国应该建立起能反映环境因素影响的环境管理会计，使环境因素和会计信息管理评价相结合，量化信息的核算和监督企业业绩，对于改善企业的环境管理和社会可持续发展有长远的意义。

建立环境管理会计有助于我国更好的实行对外开放政策参与国际竞争。随着环保意识的增强，国外很多国家都要求企业对外披露环境方面的会计信息，我国在进行对外投资和并购时也将面临着环境方面的问题，建立环境管理会计有助于我国企业更好的参与到国际投资与交流中。同时在对外开放政策实施中，有很多外国企业把一些高污染的业务转移到我国进行生产，如果我国建立了环境管理会计，就可以更好地发现这些情况，并加以控制和应对。

建立环境管理会计有助于会计信息使用者更好的评价企业。通过企业的环境会计信息，国家有关部门可以了解企业环境污染与环境保护现状，以及企业是否带来环境污染，能否享受税收优惠；投资者和债权人通过企业的环境会计信息对资金的风险和收益做出评价，以决定是否投资和借贷；管理者可通过环境会计信息进行经济效益与环境效益的预测和决策；社会公众可以通过环境会计信息清楚的知道企业是否对生态环境和我们的健康带来了危害。

4 我国建立环境管理会计的措施和在企业管理中的作用

面对以上关于我国建立环境管理会计的必要性，我国也在逐步为建立起完善的环境管理会计体系做出努力，2001年3月，中国会计学会成立了专门的环境会计专业委员会，开始涉足研究环境会计。尽管建立环境管理会计非常重要而且迫在眉睫，但是也不是可以一蹴而就的，国家和政府应该逐步建立和完善相关法律法规，逐渐普及生态友好型的环境管理会计，让更多的企业心甘情愿的接受，还应该向国际上在这方面表现突出的国家学习并积极实践，理论联系实际更好的发展符合我国国情的环境管理会计。

我国应积极建立环境管理会计，将生态环境成本加入企业会计核算中，这样可以解决企业发展和生态环境保护的矛盾，从而实现企业的可持续发展。在成本核算和本量利分析中加入生态环境成本，在预算控制和战略实施选择时充分考虑环境成本代价，实现生态友好型经济发展。

在企业管理中应用环境管理会计对企业管理决策和业绩考评有很大帮助。

（1）有利于企业成本核算和产品定价的合理和准确性。传统的成本核算具有主观性以及成本分摊标准具有单一性，而环境管理会计系统可以把与环境有关的成本单独确认和计量，对企业的各项经济活动给环境带来的影响进行量化反映。这样不但可以使企业清楚地了解产品生产制造各个环节中可能产生的环境成本，寻求降低成本和改善业绩的可能，降低环境风险；同时有效的环境成本信息使得产品的成本信息更加全面，使得企业对产品更合理的定价，有助于改善企业财务业绩。

（2）有利于企业管理者进行正确决策和业绩考核。通过环境管理会计系统，企业管理者可以了解企业决策所需要的货币信息和非货币信息。通过这些环境成本收益等货币信息以及污染物排放量等非货币信息，企业管理层可以更多的考虑企业的长远利益，从企业和社会共同利益出发，优化企业决策。同时通过环境绩效评价体系可以使管理层充分了解环境资源变动状况，对企业生产经营环节进行监督，找到企业自身缺陷，合理评价企业业绩，并通过对缺点的改正逐渐提高企业经济和环境效益。

5 我国建立环境管理会计应注意的问题和启示

很多发展中国家都会由于经济迫切的发展需要而无暇顾及环境问题，我国在改革开放初期也同样有很大的经济发展需求，因而忽视了环境问题，所以在国家政府和社会大众都开始逐渐关注环境问题的今天，我们需要尽快建立和广泛推广环境管理会计，以使我国更好的参与到全球化发展中，早日跻身世界强国之林。

面对可持续发展浪潮，没有任何一个组织和个人可以脱离环境问题的影响，国家和企业在进行决策和考虑时应更多关注环境问题，建立绿色的环境管理会计。首先，政府应该发挥主导作用，制定和完善相关法律法规，设置相关奖惩制度，鼓励生态友好型的环境管理会计的建立；其次，在决策时目标应该尽可能的全面多元化，进行决策分析不能仅仅考虑经济指标，还要考虑环境和社会可持续发展等多种目标；同時，对于国家的环境政策以及环境法律法规，各个企业应该密切关注，在进行决策分析时将环境因素应纳入考虑范围，预计各种可能发生的潜在环境支出，充分考虑环境因素的影响，降低投资风险。

事实证明，环境业绩指标制约和影响着企业的财务业绩，他们之间存在一定的正相关关系。当企业在其长远的战略目标中加入环境目标后，可以通过环境管理会计收集归纳信息，在不同的实施阶段对企业的环境业绩和财务业绩进行评价考核，通过对企业管理的业绩评价促使企业环境管理自我改善，进而实现企业可持续战略目标，给企业和整个社会创造长期价值。

参考文献

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