F家电公司专柜舞弊审计案例分析

李国民

一、案例背景

使用装饰高端大气的专柜是家电公司在家电卖场吸引顾客眼球的主要手段之一，但由于各家电卖场经常调整货位、重装开业等原因，专柜需经常拆装，存续时间较短，管理难度较大，往往也成为很多业务人员套取家电公司资金的主要手段之一。

F公司是中国大型家电企业，每年需要投入数千万元的资金用于家电卖场的专柜新建或更新，其中，仅S分公司每年投入专柜的资金就达600余万元。按照年度审计计划，F公司审计部开展了对S销售分公司的内部控制审计，通过审计，发现其分公司经理与当地专柜制作公司串通，利用虚构专柜骗取公司资金300多万元。

二、审计过程

（一）初步发现问题

F公司审计部安排三名审计人员对S分公司进行内部控制审计。按照程序安排两名审计人员对S分公司存续的专柜进行抽查。当抽查到Z市一家五星电器卖场的专柜时，该地主管业务员先称当地没有此商场，后又打电话来说，该商场已经关闭，专柜已经拆除。前后说法转变之快令审计人员意识到这其中可能存在问题，当天即将该情况向F公司审计部进行了汇报。审计部研究后要求审计人员扩大对Z市专柜的抽查范围，并发给其新的抽查样本资料。在扩大抽查范围后，又发现了几个与之类似或可疑情况的存在。

发现该问题后，分公司经理就Z市专柜的情况向F公司审计部经理进行了电话说明。分公司经理称，业务人员已经向他做了汇报，五星电器的专柜可能是当地专柜制作公司虚构的，其他几个专柜确实是商场已经倒闭或者实际已经拆除。分公司经理的快速反应以及承认五星电器为虚构的事实进一步引起了F公司审计部的怀疑。

（二）扩大审计范围

F公司审计部进一步分析发现，S省的专柜制作费用从三年前就开始明显增加，且省内与Z市相邻的W市专柜制作量也明显偏大，但由于专柜使用时间普遍在一至两年，以前的专柜已无法查验，因此，审计部决定对Z市近两年以来制作的专柜全面检查，并对相邻的W市近两年以来制作的专柜进行抽查。

检查的结果是：一方面，继续发现了Z市和W市均存在类似问题专柜；另一方面，W市销售业务员称，问题专柜确实在实际中不存在，且报销资料上的签字并非其本人所签。得到该反馈结果后，审计部当机立断：第一，紧急制定下一步调查方案，將抽查范围扩大到S省全省，找尽可能多的业务人员详细了解情况；第二，要求财务部暂停对S省所有专柜的报销事项，并决定对该省近两年以来制作的所有专柜进行全面检查；第三，向高级管理层汇报S分公司可能存在虚构专柜的问题，并向其提出暂停该分公司经理负责S分公司业务的建议。

（三）水落石出

经过近两个月的全面检查、访谈和S分公司经理自己交代，审计发现该分公司经理三年前就开始与专柜制作公司串通，由专柜制作公司伪造经销商印章、专柜照片、主管业务人员签字等报销必须文件，再经分公司经理签字确认后，由专柜制作公司派专人到公司总部报销专柜制作费用，共虚构专柜业务102笔，涉及金额300多万元。

三、审计发现

F公司专柜的报销流程如下：一是销售业务员提出专柜制作申请；二是分公司经理签字同意；三是专柜制作公司制作并到销售卖场安装；四是销售业务员签字、销售卖场盖章确认专柜安装完成并验收合格；五是销售业务员凭分公司经理签字申请单、销售卖场盖章确认的专柜制作单、现场照片、发票等资料到总部报销；六是总部付款。

该流程看似完善，实则漏洞颇多，不容忽视。本次审计为F家电公司敲响了警钟。

其一，报销流程要求销售业务员到总部报销费用，但实际报销费用时，往往是专柜制作公司代替销售业务员到总部报销，而总部销售、财务等相关人员也已默认了由专柜制作公司到总部报销的流程，这为专柜制作公司越过销售业务员报销费用提供了条件。

其二，该分公司经理负责S分公司工作已8年多，长期未轮岗，这让其有充分的时间和条件与专柜制作公司串通，滥用职权、蓄意营私舞弊。

其三，该分公司经理作为分公司的最高级别管理人员，决定着该地各处业务人员的晋级、分工、甚至收入，基层业务人员即便知道专柜制作存在问题，也不敢或没有渠道反映，导致内部控制流程失效。

四、问题处理

对审计发现的问题，审计部一方面向公司高级管理层进行详细汇报，并根据高级管理层安排将舞弊资料交公司人力资源部和法律事务部进行处理，另一方面提出如下管理建议：其一，只有公司内部人员才能到公司审批资料和报账，专柜制作公司等外部人员不得到公司报销费用；其二，制定分公司经理等关键岗位人员定期轮岗制度，并严格执行；其三，建立员工向独立部门反映问题的渠道；其四，按公司制度和相关法律规定，对相关人员进行处罚。

五、思考与启示

企业内部控制可能会存在由于高级管理人员滥用职权、相关控制节点人员串通或不作为等原因而失效的天然缺陷，本案例舞弊形成的直接原因便是分公司经理滥用职权、与专柜制作公司人员串通。此外，也有公司沟通渠道不畅，相关控制节点人员不够尽职等问题。人员长期不轮岗，辅以没有业务人员及时反映问题的渠道、分公司监督不到位，导致内部控制活动的失效。

同时，作为内部审计人员，如果在Z市发现可能存在问题之初没有足够的审计敏感性；或发现可能存在问题后没有及时调整审计程序、扩大审计范围，不能顶住压力而将可能存在问题落实到底，那么发现舞弊行为也许就成为空谈。所以，内部审计人员应该具有足够的职业敏感性、专业的审计职业素养和职业胜任能力，以及顶得住压力的良好心理承受能力。

（作者单位：河南投资集团有限公司，邮政编码：450008，电子邮箱：532717047@qq.com）