浅谈新税法背景下白酒行业的税务筹划

廉睿昕

摘 要：新税法背景下企业的税务筹划在企业的良性发展中发挥着重要作用。本文简要概述了企业税务筹划的组成要素，分析了白酒行业税务筹划中存在的问题，针对上述问题提出了白酒行业实行税务筹划的原则，最后从深入全面掌握新税法，培养相关专业人才；完善企业税务筹划管理机制；优化融资投资中的税务筹划管理三方面提出了相应的改进举措。

关键词：新税法 税务筹划 机制 白酒行业

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）10（b）-035-02

改革开放40年，我国经济由弱到强，规模由小到大，至今发展逐步进入新常态。市场经济体系与结构不断完善，作为白酒行业竞争也日益激烈。同時，近些年国家税收相关政策、法规越来越完善。作为白酒生产型企业，如何在新税法背景下进行企业的所得税筹划是维系企业持续健康发展的重要保障。

1 企业税务筹划的组成要素

税法属于义务性法规，这是由税收的强制性、无偿性决定的。新税法在五方面的一致性使得税收管理、征收更加科学、规范。同时，还可以有效引导企业科学控制生产经营成本，让企业有更加广阔的所得税纳税筹划空间。

税务筹划，又称税收计划、纳税筹划（Tax Planning），以说明税务筹划可以事先进行计划、安排。企业的税务筹划简单的可以概括为，企业在合法、合规的基础上，在企业投资、生产、经营等的全过程中，对涉税部分进行宏观调控和规划，利用各种优惠政策，使企业纳最少的税，取得最大的经济效益。税务筹划与逃税、骗税等是有着本质区别的，合法性是税务筹划的基本特点之一，而逃税、骗税等是违法行为。因此，白酒生产型企业相关财会员工一定要吃透新税法的相关法规，积极为企业制定相应的税务筹划，从而保障企业纳税合法、得当，促进企业健康发展。

2 白酒行业税务筹划中存在的问题

2.1 企业税务筹划意识的缺乏

时至今日，企业对于依法纳税已经有明确、深刻的认识。然而，在新税法背景下，多数企业缺乏总体税务筹划意识，相关企业财会人员不能及时更新知识，对新税法“五统一”内容认识不足，依旧使用传统的税务筹划方法，这必然影响企业税务筹划，不能更好服务于企业发展。比如，对于白酒生产型企业，新税法规定设备的折旧可选择双倍余额递减等加快折旧的方法，这为白酒生产企业在税务筹划方面留下充足空间。

2.2 税务筹划缺乏有效的管理机制

首先，一些白酒生产企业缺乏对自身经营现状和整个行业情况作全面细致了解，也没有长久的发展目标。比如某白酒生产企业，盲目推出各种新系列酒，没有整体性、前瞻性的企业税务筹划，从而造成了企业效益的下滑，运行艰难。

其次，很多企业的税务筹划缺乏主动性，往往是事后筹划。这样税务筹划与企业经营状况、成本内收益割裂开来，不能有效发挥税务筹划的作用，不利于企业经济效益的提高。

2.3 企业相关人员的能力不足

很多白酒生产企业员工平均文化水平偏低。财会人员专业知识更新缓慢，综合素质低下，往往以传统的财务方法解决业务工作。财会人员处理实际问题的能力欠缺，将导致企业税务筹划流于形式，不能为企业取得较好的经济效益服务，使企业逐步丧失竞争力。

3 白酒行业实行税务筹划的原则

首先，企业实行税务筹划要有法可依，有法必依，充分遵守国家颁布的相关法律法规，特别是深入理解新税法中的具体规定。在吃透新税法的基础上，合理、高效地实行税务筹划，选择最恰当的避税手段，有效降低企业税负，为企业良性运转提供坚实保障。

其次，企业实行税务筹划需要全员参与。这就要求企业要完善内部控制管理，针对具有重大战略目标的层面，如内部环境、内部监督、风险评估等，应当按照科学、高效、制衡的原则实施。同时，企业应当加强资金运作的过程管理，形成完善的纳税计划及中长期规划，有效降低企业运营成本，避免生产经营的风险。比如，在财务管理的不同环节，筹资、投资、资金运营和收益分配等管理阶段，每个都可以进行税务筹划。负债的利息可以作为扣除项目，融资租赁支付的租金利息可以税前扣除、计提折旧，这些都降低了企业税负。

最后，企业实行税务筹划时要遵循成本效益原则。企业经营的主要目的就是利益最大化，税务筹划作为一种企业经济管理，必须充分考虑产品的成本，科学避税，使显性与隐性成本达到平衡，充分发挥财会人员的专业技能。如投资时，政策支持类项目和限制类项目在税收上会有明显的差异。不同的固定资产折旧方法会影响最终的利润和纳税额等。

4 白酒行业实行税务筹划的相应措施

4.1 深入全面掌握新税法，培养相关专业人才

企业应根据自身发展状态、目标，外部市场等综合规划，根据自身的企业性质，重视财务控制全程管理，使财务控制与企业控制密切结合，成本下降，效率提升，促进企业良好运行。在这一过程中，企业应根据自身情况，在日常中培训结合招聘高学历专业人才，逐步培养一批综合素质强、专业水平高的税务筹划人才。这些专业人才应该熟悉企业的投融资情况，整体生产运营情况等，能根据生产实际编制相应的纳税方案。

4.2 完善企业税务筹划管理机制

企业在完善税务筹划的进程中，应以实践性、目的性与时间性为核心，从而将企业税务筹划管理机制健全。首先，企业税务筹划的时间应在各项生产经济活动之前实施，以便建构一个合理、科学的财会体系。其次，明确企业税务筹划的目的。利润最大化始终是企业的最终目标，依据目标编制企业长远发展战略，为持续的企业经营活动作保证。最后，在实践中需要依据企业自身实际，依据新税法的具体法规，使得企业的财会活动符合新税法的规定。

4.3 优化融资投资中的税务筹划管理

新税法背景下，在融资过程中加强税务筹划管理具有重要作用。应从融资渠道差异化、融资范围、税收优惠政策等方面综合衡量，以达到合理纳税的目的。白酒生产企业往往在规模扩大后，会跨多行业进行投资。那么，在投资过程中，其税务筹划主要注重投资的区域与行业。如沿海地区、高新技术开发区进行高新技术投资，国家政策将执行低税率。中西部一般是国家减税区域，但是同时需要考虑原材料价格、运输成本等非税开支。国家对于不同行业的税率是不同的，企业需结合自身发展、政策、减税等全面衡量，合理、科学选择投资行业，以达到效益的最优化。

4.4 固定资产折旧的税务筹划

白酒生产型企业，固定资产折旧的税务筹划占有很重要的地位，通过折旧转移到成本费用中。那么，其数额的大小取决于年限、计价、方法及综合运用。首先，固定资产的使用年限是一个经验估计值，有主观人为因素存在，这同时为税务筹划提供了途径。如果缩短使用年限，可加速成本回收，同时使企业所得税后延。其次，固定资产的计价包含很多其他的費用，如安装费、包装费、运费等，由于后续折旧时间很长，为了降低当期税负，可以通过将小配件单独开票，易损配件作为易耗品入账，固定资产投入时间长的，完工部分可以依次分批入账等，以达到降低税负目的。最后，固定资产折旧方法的选择也很重要。一般来说，为获得货币时间价值，可以采用加速折旧法。但是，在企业有政策优惠的条件下，反而需要采用直线法计提折旧。最后，固定资产折旧的税务筹划还应根据企业的状态，如盈利、亏损、是否享受优惠政策等加以规划。

4.5 利用税收优惠政策及具体方法

企业可以利用新税法中的各种优惠法规进行税务筹划。国家有时会从宏观上进行支持、鼓励特定行业的发展，会免除部分或全部税款。如不同酒类，酿造白酒和勾兑白酒，税率不同，分别为16%和22%，如果企业没有进行区分，就会按照定额税率征收。那么，作为企业就应进行税务筹划，分别计划酿造白酒、勾兑白酒的生产销售比例，以达到最优纳税额。通过税务筹划，还可以达到减少纳税基准额的目的。企业还可以利用税率的差异进行节税。比如曹德旺去美国进行投资，就是由于美国进行减税政策，极大地节约了投资成本。有时，企业也可以利用分劈方法进行节税。比如应税所得额在40万以下的规定税率为20%，超过则为25%。在这种情况下，企业可以在不影响生产经营情况下，一分为二，以达到节税目的。企业还可以利用税收扣除、税收抵免、退税等进行税务筹划，达到节税目的。

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