如何签订合同才能合法合规

高慧云 肖树伟

日前，税务总局公开表示，针对互联网上反映有关影视从业人员签订“阴阳合同”中的涉税问题，国家税务总局高度重视，已责成江苏等地税务机关依法开展调查核实。如发现违反税收法律法规的行为，将严格依法处理。国家税务总局将在已部署开展对部分高收入影视从业人员依法纳税情况进行评估调查的基础上，进一步强化风险防控措施，加大征管力度，依法查处违法违规行为。

所谓“阴阳合同”，是指合同当事人就同一事项订立两份以上的内容不相同的合同，一份对内，一份对外，其中对外的一份并不是双方真实意思表示，而是以逃避国家税收等为目的;对内的一份则是双方真实意思表示，可以是书面或口头形式。通过核查影视企业的账务能发现“阴阳合同”的问题。

影视企业的纳税方式

影视企业有两种：一种是公司制的正规影视企业，通常以公司名义出现;一种是个人独资或有限合伙企业，通常表现为工作室形式。这两种影视企业的纳税方式不同。

以工作室形式的纳税方式明星基本都是以工作室的名义对外承接广告、拍片等业务，比如人们熟知的有范冰冰工作室、胡歌工作室等;从税收来看，工作室一般是个人独资企业或者有限合伙企业，类似于个体工商户，由于这种小型的工作室会计账簿不健全，缴税一般是核定征收，而非查账征收。

核定征收方式包括定额征收和核定应纳税所得率征收两种办法。定额征收，就是直接核定所得税额。核定应纳税所得率征收，是指按照收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应纳税所得率计算缴纳所得税。

各级税务机关在对核定征收对象的管理上，一般结合当地经济发展与实际管戶现状，按税源规模、行业特点和纳税信用等级评定等情况，同时结合岗位优化人力资源配置，对定期定额户实行差别管理。尤其是已被国税机关认定为一般纳税人的，一般应取消该纳税人定期定额征收方式，实行查账征收。

对于明星的这些工作室，一般是核定应纳税所得率征收，即将增值税、个人所得税等税收直接按照收入额确定一个固定的征收率，这样这类工作室就不需要考虑成本入账问题。而且工作室的纳税人是设立工作室的自然人，由自然人直接按照核定征收的税率缴纳所得税。因此设立这种工作室在税收上一般是比较节税的。但会涉及到开发票的限额问题，一般工作室每年对外开具发票不应超过500万元，超过500万元就达到了一般纳税人的标准，就需要查账征收了。

公司制影视企业的纳税方式 对于公司制的影视企业，纳税一般是采取查账征收的方式，而且以公司本身作为纳税人，涉及增值税和企业所得税;如果直接与影视明星签订片酬合同，还需要为影视明星代扣代缴个人所得税。因此公司制影视企业税负相对比较重。

因此近几年，很多娱乐公司、影视公司纷纷选择在税收优惠地区注册，比如在霍尔果斯、喀什等城市注册公司，影视公司可以享受5年免征企业所得税，对代扣代缴的个人所得税可以减征。

阴阳合同的阴阳问题

不管是工作室的核定征收，还是影视公司的查账征收，其合同的交易金额对税额的影响都是非常大的。因此影视企业在入账时大多是以“阳合同”的金额为依据入账。由于工作室模式比较节税，明星基本上采取以工作室的名义与影视公司签订合同，明星的片酬直接打给工作室;这样影视公司减轻了自己的代扣代缴明星个人所得税款的义务。

假设某影星以工作室名义与影视公司签订了1000万元的书面合同（比如以工作室为例的核定征收，增值税和个人所得税合计征收率为8%），则工作室本身不作为纳税主体，工作室背后的自然人缴纳增值税和个人所得税，取得该片酬合同收入时需要纳税：

工作室的自然人应纳税额=10 00万+8%=80万。

同时工作室向影视公司开具发票，但由于工作室的发票是有限额的。因此在此环节，就只能分期开具发票，确保每年开具发票的金额不超过限额。

这样对影视公司来说，“阳合同”中的1000万是可以取得发票的。而如果工作室与影视公司私下里又签订了口头的6000万协议（“阴合同”），那么这6000万的支出对影视公司来说要在账务处理上就有难度，因为影视公司不能以明星个人的名义代扣代缴税款，也无法以工作室的名义取得发票，否则“阴合同”就沐浴在阳光之下了。因此这6000万的支出是需要影视公司通过其他费用形式来体现在账面上。如果该影视公司的注册在霍尔果斯，享受企业所得税的5年免征，这6000万的支出即使没有合规的发票，也不涉及企业所得税的问题。

当然，如果影视公司不享受5年免征企业所得税，则对于“阴合同”中6000万的支出则必须要有合法的发票才能抵扣企业所得税。因此这是非常难为企业会计的，有的企业会通过签订其他合同解决支出的问题，实在没有办法的干脆就挂在帐上作为预付款。

影视企业如何签订合同才能合法合规

1.签订赛实合同，通过地方税收优惠进行税收筹划

影视企业的主要税收是增值税和企业所得税。对企业所得税来说，影视行业特点就是收入集中，成本分散且非票成本较多，针对单一影视项目，容易发生利润集中，企业所得税突发，快速上涨的情况。

2011年，财政部、国家税务总局联合发布[2011]112号《关于新疆喀什霍尔果斯两个特殊经济开发区企业所得税优惠政策的通知》，针对产业目录上的企业可以实行企业所得税的五免五减，也就是说新落户在霍尔果斯和喀什经济开发区的新设企业可以享受前五年免征企业所得税，后五年减额征收企业所得税的政策，等同于前五年企业所得税从25%直接将为O%，后五年减征后等于企业所得税从25%直接降为15%。现在已经有近千家企业落户霍尔果斯，开始享受这一政策，大家耳熟能详的大型机构基本都对企业所得税进行了设计。

因此如果影视企业能够在霍尔果斯签订真实合同而不是阴阳合同，可以通过地方税收优惠来进行税收筹划。

2.对劳务成本支出进行外包

影视行业的成本多数是以劳务为基础的服务，类似群演、舞美、灯光等等这些成本基本上都没有发票，企业做账困难很大，导致公司的税负上升。合理地在有税收优惠基地设立合伙制企业，作为影视公司的演艺共享中心，通过服务外包的方式将针对个人的人力支出转变为和机构的服务外包工作，实现费用成本化，合规叉降税。

3.采取多种合法方式降低演职人员的税负

影视公司经常要承担明星演职片酬的税负，为了想办法降低这些税负，会运用很多种方式来解决问题。在这个方面，可以有效地运用工作室的手段来实现整体税负的下降。运用国家对于个体工商户性质的个人工作室的税收政策，既可以让明星等演职人员享受较低的税负，又可以给企业开出完全合规的增值税发票，一举两得。但这种工作室方式往往开票金额有限，也可以一部分采取以演职人员名义到税务机关代开发票的方式，这种方式一般是核定征收，税负比直接由影视公司代扣代缴的税负相对要低一些。