新制度下企业增值税税收筹划方法的探讨

郭华刚

摘 要：随着经济体制的不断完善及企业的迅速发展，我国税收制度不断在进行改革完善。营改增后，增值税对企业经营的影响举足轻重，然而企业对于增值税税收筹划还存在着诸多问题。因此，本文从新制度入手，梳理企业增值税税收筹划的种类，有的放矢地提出具有针对性的建议。

关键词：营改增；增值税；税收筹划方法

于2016年完成“营改增”税制改革标志着我国税收制度的一大进步。增值税税源广泛且灵活性较强，对一步减轻企业负担，充分发挥生产要素的活力具有十分重要的意义。通过合法合理的增值税税收筹划，不仅可以提高企业的经济效益，还可以有利于企业的长期发展。因此本文就针对新制度下企业增值税税收筹划方法展开探讨。

1新制度下的企业增值税

20世纪70年代末，增值税开始引入我国并在个别地区试点，在随后近二十年里不断改革，并与1994年建立了新流转税制度。尽管如此，我国的增值税制度仍存在很多不足，如对固定资产进行重复征税、征收范围未能覆盖生产经营全过程等。这些举措极大抑制了企业竞争力的提升，阻碍了市场公平竞争。

在此背景下，财政部与国家税务总局在2004年联合启动增值税改革试点，最终于2016年5月1日全面完成了“营改增”税制改革。改革后，我国增值税制度从生产型向消费型增值税转变，即固定资产增值税进项税额可以凭增值税专用发票等凭据进行抵扣，这是本次增值税转型改革的核心内容。另外，新制度还调整了13%低税率的适用范围，调整了一般纳税人标准，并降低小规模纳税人的征收率。同时，不得抵扣的进项税额计算方法、申报纳税期限、增值税起征点等均有所调整。这無疑有利于促进公平竞争，鼓励小企业发展。

总体来说，新制度下的增值税弥补了之前征收程序中的许多不足，减少了重复征税，为不同产业、行业的不同所有制企业有针对性地减轻税负，鼓励固定资产更新，有利于公平竞争，也有利于我国企业与国际接轨，更好应对全球化竞争。

2新制度下企业增值税税收筹划方法

（1）纳税人身份选择的增值税筹划

增值税的纳税人类型分为一般纳税人和小规模纳税人两种，新颁布的《实施细则》详细规定了小规模纳税人的标准，为不同经营范围的企业设置了销售额阈值，一旦超过该值则为一般纳税人。不同身份的增值税纳税人采用的税率和征管方式是不同的。普遍观点认为由于小规模纳税人由于缺少进项抵扣，在缴税过程中是处于劣势的。但事实并不尽然，因为一般纳税人按照增值额进行缴税，若商品的增值率较高，那么小规模纳税人的低税率则更加有力。而这一增值率平衡点是可以计算的。一般纳税人和小规模纳税人的增值税率分别为17%和3%，令Q为不含增值税的销售额，C分别为一般纳税人销售收入和外购项目，假定两种纳税人身份的增值税实际税负相等时，有：

（Q—C）×17%=Q×3%

当（Q-C）/Q<3/17时，企业选择成为一般纳税人更加有利，也就是说当产品增值率较低时，一般纳税人身份税负更轻。

除了税负，企业进行纳税人身份选择时，还应考虑以下因素。首先，增值税的纳税成本。选择小规模纳税人身份的企业或单位需要负担税控机和金税卡等设备开支，健全会计核算制度，这无疑增加了企业成本。其次，考虑企业的未来发展。如果企业近期会有重大固定资产投资，那么一般纳税人身份可以减轻税负。发展情况。考虑近期企业的扩展，是否会有大规模的设备投资计划，选择成为一般纳税入可以抵扣增值税的进项税。最后，还要考率购货方增值税的转嫁。

（2）企业销售活动的增值税筹划

首先是混合销售的增值税筹划。很多企业的一项销售行为往往同时涉及到货物和非增值税应税劳务，这就是混合销售。《实施细则》规定了不同企业混合销售的征税认定，视为销售货物的应当缴纳增值税，反之缴纳交营业税。营业税是对营业额计税的幅度税率。通过计算这两个税种的税负，得到增值率平衡点即可决定缴纳增值税还是营业税。

其次是折扣销售的税收筹划。在实际中，销货方往往会给购货数量较大的购货方以价格优惠，或者进行赠送销售，也称实物折扣销售。税法规定，折扣销售可按余额作为应税销售额。为合理合法减轻企业税负，按照规定，企业在销售货物时，需要将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，这样才可以按照实际销售额来征收增值税。二者如分开填写，则不可按照实际销售额缴税。

（3）放弃免税权的增值税筹划

享受免税的纳税人不能计算销项税额，相应的进项税额也不得抵扣，也不能向购买方开具专用发票。这会影响购货方的进项抵扣，增加了售货方的销售难度。出于促进销售业务的目的，一些纳税人会选择放弃免税。企业应根据以往销售数据以及市场情况，计算免税与纳税的差额，选择更适合的纳税方式。企业必须按照法定程序来放弃免税权，需要向税务机关进行书面申请备案。按照规定，放弃免税权的36个月内不得再次申请。

（4）固定资产购进的税收筹划

首先，选择供应商身份。可参照上文中的公式，比较不同纳税人供应商含税价格的折扣比率。其次，安排购入时间。新制度下，只有在其小于当期销项税金时，企业购入设备的进项税金才能在当月全部得到抵扣，否则只能结转以后月份抵扣。

3结束语

受竞争全球化和国际金融危机的影响，我国开始全面实施增值税制度改革。为减轻企业税负，促进经营发展，进行增值税税收筹划是十分必要的。企业增值税筹划要始终围绕企业价值最大化的财务目标，对增值税筹划的方案要全面综合权衡。

参考文献：

[1]邓刚.关于新制度下企业增值税税收筹划方法的分析[J].现代营销， 2015，（2）：84.

[2]姚云.仓储企业增值税的税收筹划分析[J].中国国际财经（中英文），2017，（20）：163.

[3]竺燕.营改增后汽车企业的增值税税收筹划方案[J].当代经济，2017，（17）：126-127.

[4]左莉.建筑行业“营改增”后的纳税筹划[J].财经界（学术版），2016，（21）：34.