注册会计师职业道德问题的研究

郭彦彬

【摘要】随着“一带一路”战略的展开和“亚洲基础设施投资银行”的设立，今天我们开始主导地区经济的发展，越来越多的中国企业也选择“走出去”影响世界。在这一大背景下，我们的注册会计师行业也应该趁势而上，占据更多行业国际话语权。相应地，中国注册会计师和注册会计师行业也必将承担着越来越重的责任，不仅是在个人和行业专业技术水平上，而且在职业道德操守方面将会有更高地要求。而今天注册会计师职业道德问题也出现了新的研究内涵。在今天，遵守职业道德比以往更加重要和迫切。

【关键词】注册会计师 会计师事务所 职业道德

一、我国注册会计师职业道德存在的问题分析

尽管我国注册会计师职业道德建设成绩不俗，但仍然有一些突出问题。我国还有多种形式的职业道德问题，具体分为以下几种：

（一）责任意识淡薄

责任意识淡薄，出卖信息问题严重。注册会计师由于工作的需要，在业务活动中会要求翻看一些企业的内部资料，而这些资料很可能就涉及企业的核心机密。再加上当前我国非诚信行为的成本极低，导致我国一部分注册会计师在受到利益蛊惑后，不再坚守职业道德的原则和底线，将自己所能接触到的信息私自卖给企业竞争，导致企业遭受严重损失。原本作为行业道德底线的诚信，却被部分会计师作为其获利来源的渠道，为自身谋取利益。

（二）执业能力不足

执业能力不足，无法完成审计工作。良好的专业技能是完成工作的最重要的因素。但现阶段有相当一部分注册会计师不仅没有良好的专业技能，甚至其专业能根本无法满足专业要求。一些注册会计师完全不顾自身专业能力的不足之处，接受超过自己业务能力范围之外的工作。大量实践和案例证明，执业能力的不足和会计师事务所有很大关系。

二、注册会计师职业道德问题原因分析

（一）注册会计师制度规范不完善

尽管我国目前已经建立起注册会计师制度，但是并不完善，而且我们的规范化之路还有很长要走。实现职业道德的规范化，首先需要制定完善的道德规范体系，为注册会计师的职业道德提供“指路明灯”。我们现阶段已经制定的职业道德基本准则中并未将职业道德标准划分为明确的层级以及层级间应有的界限，导致在实际操作的过程中缺乏指导。另外一个问题是没有一套有效的对职业道德进行考核评价的机制。在具体操作层面，注册会计师职业道德规范仍需进一步展开。

（二）我国相关法律建设仍需加强

我国目前确实有了针对注册会计师行业的相关法律，但这些法律制度仍然不能满足注册会计师行业发展以及职业道德发展的需要，也无法覆盖注册会计师的全部执业活动。再加上已有法律制度也不完善，要求也较为模糊，惩罚措施不够严厉，大多数为警告、暂停执业和吊销其执业证书等行政处罚。

（三）自身道德意识缺失，为利益铤而走险

注册会计师在审计鉴证的过程中由于工作性质必定会与金钱和利益打交道。注册会计师有可能在审计的过程中受到大量经济利益的诱惑，当获利的心态战胜道德的理智，一些注册会计师将会想尽一切办法，收受贿赂或与企业同流合污更有甚者反过来对企业进行敲诈勒索。甚至一些注册会计师在从业的过程当中放松了对职业理想和操守的坚持，看到行业内的违规行为的获利丰厚，自己也不想再坚持原则，进而践踏了职业道德。

（四）监管机制不完善

行业道德素质的混乱和监管缺失密不可分。目前虽然我们早已对注册会计师行业进行了监管，但是监管机制并不完善，有许多监督制度仍然没有建立起来。一些注册会計师存在侥幸心理，他们并不担心违反了道德规范而需要承担的责任和需要担负的赔偿，因为即使被发现，由于受到的处罚力度较小，且他们造假成本远低于他们从造假中获得的利益，即使赔偿也仍然会获利。再加上民事诉讼几率小，从而导致他们仍然不惧怕道德规范。

三、提高注册会计师职业道德水平的措施

（一）建立注册会计师职业道德规范制度

中国注册会计师协会向来注重对于道德规范制度的建设。一个完整的注册会计师职业道德制度首先需要一个完善的注册会计师职业道德体系。尽管协会已经引发了不少的道德规范条文，但是我国目前的道德规范体系依然不完整。在与发达国家注册会计师行业竞争的过程中，我们的缺暴露无疑——缺乏完整而严密的道德规范体系，我们的职业道德体系建设仍然有很长的路要走。目前我国的注册会计师职业道德规范只是最基本的总括性的规范，接下来仍然需要制定进一步具体操作规范。要对注册会计师执业活动初期，审计鉴证进行中，出具审计报告的等环节都制定可操作性的具体道德规范，使得执业活动的每一个环节都有道可依，使注册会计师行业的职业道德规范成为一个有机整体。

（二）健全注册会计师职业道德相关法律法规

道德与法律都是人们在社会生活中应该遵循的行为规范。但是相较于法律，道德不具备强制性，当人们违反道德规范的时候没有强制机关予以纠正和惩治，这也是相当一部分人不重视道德的重要原因。制定相关的法律制度不仅是完善法律体系的需要，更重要的是它将减少道德的模糊地带。二者相辅相成，道德的提高离不开法律的完善。

（三）提高注册会计师自身道德意识

要加强对注册会计师自身职业道德意识的培训，提高他们在面对金钱诱惑时的抵抗能力。要使注册会计师深刻明白，无论何时，面对何种诱惑，都不是违背职业道德的理由。

改进注册会计师考试选拔制度，健全行业准入机制。加强对已经执业的注册会计师的考核评价，开展后续教育。尽管注册会计师们在通过了考试之后取得了执业资格，在考核中通过了道德考察，但并不意味着他们就一直道德合格。如果在后续的执业过程中放松了对自己业务的学习，道德问题会依然出现。因此，必须要加强道德的后续教育。而且后续的道德教育不同于学习的初期，也结合执业后的实际开展教育。并且还要创新考核评价机制，将后续的理论学习与业绩评价相联系。

四、加强政府和行业自身监管

（一）完善政府监督机制

政府各部门要进一步明确职能分工，相互配合，努力打造高质量的监督管理体系，避免出现监督盲点或者重复监督的情况。财政部门是国家和政府的重要经济部门，也是会计工作的主要管理部门，在对注册会计师职业道德的监督活动中处于主导地位。各地财政部门要与审计、证监会等其他对注册会计师行业负有监督责任的部门共同协商，制定出切实可行的政策措施。完善奖励惩罚制度，对于遵守职业道德的事务所或注册会计师本人给予鼓励或奖励，而对于违背注册会计师职业道德的要严惩，必要的时候要用法律途径解决。

（二）加强行业监管力度

对于任何行业，内部监管都是必不可少的。我国注册会计师行业现已经逐渐摸索出了行业内部的监管方式。行业内部的监管与其他监管方式相比更加专业化，监管措施也更加专业化，监管人员素质更高。但我们的内部监督仍要继续完善和发展。要设立专门的内部监管机构，积极促进内部监管体系的形成；要继续培养业务能力强、职业道德素质过关的监督管理队伍和人员；要摸索出更加专业的监管培训机制以及工作考核评价体制；积极将监督工作向社会公众公开，听取广泛建议，更好地提高监管工作的质量。