浅谈如何加强建筑企业应收账款的管理

高雪芹

摘要：目前我国的建筑市场特点是，建筑企业供过于求，企业资质等级参差不齐，挂靠现象严重，市场竞争激烈。建筑企业为了在激烈的竞争中处于不败之地，会想方设法的争项目、保利润，求发展。这样垫资施工的方式也就随之出现，项目方有意、无意拖欠工程款的现象成为常态化。导致大量工程款催收困难。大量的应收账款不能及时收回，影响了企业资金的流动性，大大增加了企业的财务风险和经营风险。我国建筑企业的应收账款占资金总量的份额相当大，甚至有的企业应收账款总额占到了流动资金的50%以上，而发达国家只占20%左右。这样的资金结构严重制约了企业资金的流动性。所以加强企业应收账款管理就成了建筑企业的迫切需求。

文章分析了建筑企业应收账款形成的原因，并针对顺义建投公司面对的应收账款金额大、账龄长、回收难、缺乏有效管理手段等问题，提出了具体的解决办法。一是借助信息技术系统建立客户信用档案、加强信用等级评估，项目信息库对客户及应收账款进行有效管理。二是建立与客户进行有效沟通的体制机制。三是集团层面成立专职的账款催收小组。四是创新催收手段如集团层面成立商业保理公司。进而保护企业利益，避免国有资产流失，使国有建筑企业能够更好、更快的可持续发展。

关键词：建筑企业；应收账款；催收管理

一、建筑企业加强应收账款管理的必要性

（一）建筑企业应收账款管理的现状

我国建筑企业的应收账款占资金总量的份额相当大，甚至有的企业应收账款总额占到了流动资金的50%以上，而发达国家只占20%左右。这样的资金结构严重制约了企业资金的流动性。债务违约成为建筑公司面临的普遍问题，也就造成了公司之间的三角债现象。应收账款长期拖欠的现象严重阻碍了建筑企业的健康、可持续发展。

应收账款超过规定期限的现象在我国建筑企业很普遍，据数据统计，超过规定期限的应收账款占总应收账款的比例竟然超过了60%，而在发达国家的建筑企业中这个比例只有10%左右。如果这部分应收账款不能及时很好的处理，就会影响企业的经济效益，严重制约企业的发展。

（二）应收账款管理不善对建筑企业的影响

第一、过多的应收账款会造成企业的流动资金不足，长期不足会引发企业财务危机。由于应收账款回收难，账龄长的账款形成坏账的可能性更大，会导致企业光有账面利润，但资金流动性很差，时间长了必然导致企业经营困难，财务状况恶化，甚至导致企业破产清算。

第二、应收账款占用过多、流动资金不足，加上管理不当，很容易造成国有资产流失。

第三、应收账款中的坏账部分会虚增企业利润，影响企业会计报表信息质量。许多建筑企业实际的坏账损失都远远超过了计提的坏账准备，成为坏账的应收账款被财务部门长期挂账，不做核销处理，这样会导致企业利润不实，资产、权益虚增，影响会计信息使用者对企业的客观评价。

二、建筑企业应收账款形成的原因

建筑企业应收账款形成的原因大致有两方面，一是企业外部原因，二是企业内部原因。

（一） 企业外部原因

1. 建设单位盲目建设和项目资金不到位

有些地方政府往往在没有财政保障的情况下，滥建“政绩工程”“形象工程”，致使政府投资工程拖欠工程款现象突出。

2. 建筑市场法制和社会信用体系不健全

当前，建筑领域的有关法律法规尚不够健全，某些法律法规的可操作性不强。主要是对建设方的约束有限，缺乏有效的失信约束和惩罚机制。如在执行《建筑法》方面，政府相关部门只注重对建筑企业检查监督，从工程质量到安全生产，从文明施工到环境保护等。而对于建设方拖欠工程款则少有问津。

3. 建筑市场供求比例失衡

据统计资料显示，目前我国建筑业从业人数已达3893万人，建筑企业中仅具有等级资质的就有76336家。建筑市场的“僧瘦肉少”、供大于求导致了过度竞争，甚至出现恶意竞争的局面。

（二）企业内部原因

1. 主要领导重视不够

在我国建筑企业大致分为国有建筑企业和民营建筑企业。就国有建筑企业而言虽然大多数企业完成了股份制改造，但是国有股一股独大的现象并没有根本改变。国有企业主要负责人是组织部门任命的，企业利润指标、税收指标、国有资产保值增值率是他们关注的主要指标。而资金的流动性恰恰是被忽略的指标。当企业经营出现流动资金短缺时，可以凭借自己国有的身份通过原材料赊销、银行贷款的渠道解决。常常忽略内部应收账款回收这个融资渠道。民营建筑企业负责人同样存在认识不到位的问题。

2. 建筑市场供过于求

建筑市场的供过于求导致了一项工程有几十家甚至上百家建筑企业投标竞争，企业为了能拿下项目，什么条件都答应。通常以带资承包，垫款施工等来增加竞争的砝码。这种情况下签订的合同在保证规范、公平、平等、保证工程款按期收回的可能性是可想而知的。

3. 风险管理意识不强

很多建筑企业，在签订和执行合同过程中，主要是工程款回收方面不善于用法律手段维护自身的合法权益。一些建筑企业合同意识不强或签订合同不谨慎，造成双方工程质量、建设工期等问题上相互扯皮，导致工程款不能及时结算。

三、顺义建投公司应收账款管理的现状分析

2015年初順义区政府政企分开、国有企业重组工作全面进行，顺义建投公司是区政府批准成立的一家以融投资服务及建筑服务为主营业务的区属国有企业。公司整合了区建委、区市政市容委、区规划委、国资委四家下属的实体单位。涉及的业务领域包括融投资、建设勘察、设计、测绘测量、招标代理、工程监理、建筑材料检测、建设工程评估、资产拍卖。目前下属10家子公司全部完成了转企改制工作，尤其是财务整合，包括统一了会计核算制度、核算形式。统一了财务管理制度。统一了财务人员管理办法。但是公司目前财务管理工作中最大的难题就是账外应收账款的管理。截止到整合日2015年11月30日，公司共有账外应收账款11385万元，占资产总额的39%，占流动资产总额的46%。

顺义建投公司整合过来的子公司均采用收付实现制的核算方式进行会计核算，再加之建筑服务企业应收账款管理工作的现状，公司产生了大量的帐外应收账款。截止到整合日2015年11月30日，公司共有账外应收账款11385万元，占资产总额的39%，占流动资产总额的46%。所以加强应收账款管理，特别是帐外应收账款管理对顺义建投公司具有战略性意义。顺义建投公司的各子公司原来隶属于政府各行政部门，首先核算方式以收付实现制为主。其次，主要业务是政府工程。工程竣工后，对于企业而言收入金额的确认存在着很大的不确定性，确认要以最终财政评审结果为准。收款时间的确认也存在着很大的不确定性，主要是财政评审时间的不确定性造成的。

如果企业对该部分收入进行暂估价入账，又存着在后期调整的，造成收入信息不准确的风险。再有就是对该部分收入是否需要交纳增值税、企业所得税，主要是金额不确定。

鉴于上述原因，企业存在着在大量的账外应收账款，这对集团公司财务管理工作带来了困惑。

四、建筑企业应收账款管理存在的主要问题

（一）建筑企业对客户的信用管理缺位

大多数建筑企业没有建立完整的客户档案管理制度、资信管理制度。对客户的信用判断大多源于自身的主观判断。对于客户的信用识别缺乏有效的信息支撑，从而导致应收账款风险的增加。建筑企业的客户管理不同于其他类型的企业，一般是一个工程项目为一个客户，不具有同质性，很难建立信用等级，无法做到对客户信用评级，更加大了信用风险程度。

（二）建筑市场的过度竞争得不到有效抑制

随着城市化进程的快速推进，工程项目大量上马、建筑企业门槛低、容易解决就业等因素直接导致建筑企业的数量骤增、经营能力参差不齐。这种“僧多粥少”的局面长期存在，建筑服务企业更为明显。就北京市监理市场而言，共有监理公司400多家，严重的“僧多肉少”，供过于求。导致过度竞争甚至恶意竞争的现象是必然结果。

（三）建筑企业缺乏对应收账款管理的重视程度

建筑企业尤其是国有建筑企业的指标考核体系不健全，导致企业负责人重承接数量、产值和利润指标，轻资金使用效率指标，主要表现在对应收账款的重视程度不够。国有建筑企业主要负责人变动频繁，交接时大多重视资产、负债、在施项目的交接，而应收账款，特别是帐外应收账款交接往往是被忽视的项目。个别企业现任领导不愿意去讨前任领导留下应收账款，而交接后的应收账款，既不会对前任领导今后的工作业绩及个人报酬造成影响，也不会给现任造成考核影响。如果企业的财务部门和项目部门不能做到及时有效沟通，就会造成应收账款长期无人管理，最终可能找不到客户，无法收回形成坏账。

（四）对于应收账款的催收会增加企业成本

作为集团型建筑企业，如同一个项目的招标代理、工程监理都由同一个企业集团，不同的二级子公司承揽。对应收账款的催收往往是各自为政、各自催收，从集团层面来讲会造成过度投入人力、精力，大大增加了催收工作成本。

五、加强建筑企业应收账款控制与管理的措施

（一）建立完善的客户信息档案库

建筑企业，尤其是国有建筑企业在承揽工程之前就应该对客户的具体情况，如资产负债状况、财务状况、生产经营能力、以往的业绩记录等进行详细的调查、分析，根据调查结果来对客户的信用进行评价，最后建立客户的信用等级档案，并且要定期对客户的信用等级进行评定、修改。特别是在项目开始时的资金到位情况、施工过程中客户的付款情况、是否有恶意拖欠工程款情况等。政府这个客户信用等级比一般的建设单位要高很多，基本不存在信用风险。那么对于政府工程形成的应收账款的重点在于利用信息系统做好客户档案管理和项目档案管理。建筑企业要按照客户的信用等级来承揽工程，最大程度的避免应收账款坏账风险的发生。

建立信用评级系统可以借助先进信息技术系统。信息系统对客户和所有的应收账款信息进行整理、完善，实现业务与财务上的信息共享。建立完善的客户信息管理系统和应收账款管理系统，有效解决信息孤岛问题，防止国有资产流失。如金蝶公司的ERP财务管理软件中的合同管理模块能够很好的帮助企业完成此项工作。

（二）建立与客户进行有效沟通的体制机制

加强应收账款管理的重要环节就是建立有效的沟通机制。应收账款发生后，企业与客户在保持密切联系的基础上进行有效沟通，具体是根据还款时间，采取有效措施，提醒客户进行还款。大部分客户是愿意尽快还清账款的，这样即可以享受现金折扣的优惠，又可以提升自身的信用程度。所以，建筑企业在对应收账款进行催收过程中，对不同信用等级的客户建立相应的沟通机制是非常必要的。对信用良好的长期合作客户，一般不需要多次催收，只需要对已经发生的应收账款按照账龄的长短以及帐额大小进行排队分析，及时提醒即可。对信用等级一般的客户要密切关注客户资金运作情况，不要等账期过了才与客户联系，尤其要对客户经营状况时刻关注，能够在客户财务风险发生前及时采取措施，减少坏账的发生。对于信用等级差的客户，在沟通的基础上，要保存合法的催收证据，必要时利用法律手段，进行维权，把损失降到最低。

对于政府项目，结算、付款都要通过财政评审，严格按预算执行。那么在此环节，应收账款管理的重点在于一方面要加大对应收账款的统计分析工作力度，利用应收账款信息管理系统，对每个项目进行分析，并指派专人负责管理。另一方面要与项目单位、政府财政评审部门建立良好的沟通机制。随时掌握项目评审及款项支出进度。

（三） 集团层面成立专职的账款催收小组

由催收小组直接对接财政部门。这样一方面不仅可以减轻下属公司的催收负担，使他们集中精力拓展市场，抓工程质量，做好经营管理工作，还可以提高催收工作质量。另一方面，集团公司与财政部门沟通比较顺畅。

（四）集团层面成立商业保理公司

集团各下属公司可以将自身的应收账款进行整理分类，部分或整体打包转让给集团名下的保理公司，由保理公司为其提供应收账款融资服务。一方面减轻了下属公司的催收压力，另一方面为下属公司提供了资金保证。保理公司为其他公司提供应收账款融资服务，资金来源通过对转让来的应收账款进行统一管理及催收的款项。这样作为集团公司既可以对下属企业的应收账款进行有效管理，又可以拓展集团公司业务，成为集团公司新的利润增长点。

總之，应收账款的金额大、账龄长、回收困难等问题是建筑企业必须面对的。应收账款回收困难加大了企业的财务风险，制约了企业的经营发展。建筑企业加强对应收账款的管理，具有非常现实的意义。特别是企业主要负责人应当认识到应收账款尤其是帐外应收账款管理工作对于企业的重要意义。建立客户信用体系档案、沟通的体制机制、创新催收手段，保护企业利益，避免国有资产流失，使国有建筑企业能够更好、更快的可持续发展。

参考文献：

[1]王涛.浅析国有建筑企业应收账款管理的特点与对策[J].会计师，2015（15）.

[2]欧伟辉.建筑企业开展应收账款保理业务的探讨[J].交通财会，2011（12）.

[3]文敏.建筑企业应收账款管理[J].中国外资，2013（13）.

（作者单位：北京顺义建设投资服务有限公司）