浅析营改增在生活服务业实施中的问题及应对策略

尤双朋

摘要：自我国实行营改增税收制度以来，我国企业税负有了一定程度的减轻，对于促进我国产业结构优化升级具有重要的意义。对此，本文分析了营改增税收制度的含义与核心关键，指出了营改增政策实施的必要性，简述了营改增税收制度在生活服务行业实施中存在的问题，并提出了几点关于营改增税收制度在生活服务行业中的实施策略。

关键词：生活服务业；营改增；难点问题；应对策略

自我国全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点后，我国生活服务业在税收、经济等方面发生了较大的变化。在这种情况下，如何应对营改增税收制度带来的影响是生活服务业发展需要思考的问题。对此，本文以生活服务业在营改增实施中的问题及难点为核心，简述了几点生活服务业在营改增税收中的实施策略。

一、营改增税收体制改革的含义及重要性

我国经济呈现出持续发展的趋势，传统的营业税和增值税在时代的发展中逐渐显露出弊端，这不仅影响了社会经济的持续发展，还降低了税收制度在调节社会资源方面的重要作用，为此加大对营改增税收体制的改革已经成为当前社会各界广泛加关注的工作。

（一）推动经济结构调整

营改增税制改革工作是紧紧围绕市场经济所服务的，它诞生于经济结构矛盾趋于激化的状态下，为我国社会的稳定发展提供了十分必要的保障，并促进了我国经济的持续发展。同时，在税收体制的改革下企业可以依据自身的实际情况，自行选择企业的经营模式，然后通过自身企业的不断发展实现企业的升级转型，这种经营模式能够为企业的发展提供持久动力，促使我国经济结构的调整，为社会的持续发展提供夯实的基础。

（二）促进生活服务业的发展

生活服务业在推动社会经济发展中起着十分重要的作用，同时与人们的生产、生活存在着十分密切的关系。但是就我国产业结构的调整和企业发展的方向来看，传统的增值税将服务业中的多项内容阻挡在外，这在一定程度上阻碍了我国服务业的良性发展。比如：企业中自行购买的服务所产生的费用不能够在营业税中进行抵扣，这也就导致大部分的企业不会选择购买服务，或者企业自己提供服务，而企业内部的服务存在一定的特殊性，以至于这种服务不能够向外拓展和发展，在一定程度上阻碍了我国服务行业的发展进程。但是，随着营改增的推广和实施，企业中的服务将会逐渐向产业化、专业化方向发展。

（三）完善我国的税收制度

营改增税收体制改革之前，我国是营业税和增值税这两个税种分离并存的，这也就导致大多数的企业面临重复征税的负担，严重的扰乱了我国正常税收秩序、阻碍了我国经济的发展进程。而营改增就是在这样的情况下提出来的改革，在其推动下，我国逐渐实现了真正意义上的税制改革。一方面，针对小型企业中的税收累赘现象通过减少小规模纳税人的税基从而降低税负，在这样的情况下，一部分人可以按照低档的税率进行纳税能够有效的降低税负。另一方面，营改增有效的缓解了服务业中重复纳税的现象，减轻了服务业发展过程中的经济压力，为企业的持续发展、健康发展提供了一个良好的环境。故自2016年5月1日起，国家相关部门在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。这一举动势必将会完善我国的税收制度并持续推动当地企业的进一步发展。

二、生活服务业营改增实施中碰到的难点问题

第三产业逐渐成为了我国重要的经济支柱，并且在国家相关政策的支持下，生活服务业呈现出蓬勃发展的趋势，在这样的形势下，生活服务业所涉及的纳税人普遍增多。但是由于生活服务业的种类繁多，在实际的工作中仍然存在纳税人身份不清楚、进项发票索取困难等问题，这无疑加大了财税人员的工作难度和工作负担。

（一）纳税人身份难确定

对于一般纳税人来说合法的使用增值税的进项抵扣，可以降低企业的纳税负担。同时，生活服务业作为人们生活中的必不可少的一部分，给消费者提供直接的服务，但是由于服务行业的规模较小，大多数需要纳税的都是小规模的纳税人，如果仅仅使用原百分之五的营业税税率，会给服务行业带来严重的经济负担。为此，在营改增的税收体制改革下，小规模纳税人可以适用百分之三的增值税税率以减少企业税负。但是，由于大多数的服务行业还是小规模，相应的也无法开具增值税专用发票，在对外的业务竞争中相对于可以提供增值税专用发票的企业来说处于劣势，影响企业的发展与扩张，同时也不能享受更多的进项抵扣优惠政策。

（二）进项发票的抵扣问题

生活服务业在运行期间需要大量的廉价劳动力，针对一些要求较高的服务行业还需要劳动者取得相应的资格证书，对计算机技术、咨询服务等方面的专业知识都需要有一定的了解。而服务行业在运行期间的成本主要是人工费用、管理费用等组成，但是这些成本费用都不属于增值税抵扣的范围以内，而其余的抵扣项目也较少。比如美容美发行业，人力支出占比高达80%以上，按现行政策人力不能抵扣，造成部分行业税负偏高。还有些就是针对进项税取得困难的问题，有些行业在实际操作过程中取得率偏低，很多供应商的规模并不能达到国家规定的一般纳税人标准，无法直接开具增值税专用发票。

（三）生活服务业多元化业务的涉税问题

生活服务业是为居民日常生活需求提供各类服务，种类繁多并与人类的生活密不可分，加之提供的服务比较多元化，这样会造成营改增后增值税税率的选择和内容判断不易、服务业中混合销售行为如何界定，如何合理的确定不同的服务对应的财税处理是目前面临的一个难题。以住宿业为例，目前的酒店行业已不是单一的提供住宿服务，餐饮服务、会务服务、会员卡收入、电话费收入、小商品收入、计生用品收入、停车场收费等，业务都比较多元，适用不同的税目及税率，需相关人员根据实际情况来做不同的判断及处理。

（四）增值税纳税申报缴税复杂

营改增后，对企业财务人员来说会计核算和税务申報均较以前有较大改变。

一方面，增值稅申报表项目复杂、填写数据量较大，申报表张数较多，与原简洁明了的营业税申报相比，增值税申报显得尤为繁杂。例如：原营业税仅有一张营业税纳税申报表，且无需填列附加税申报表。但营改增后，增值税纳税申报表需填写多张，且税率需拆分3%、5%、6%、17%等，加之增值税的附加税有的地方还需到地税系统申报。有些财务系统操作能力不强，容易在税务核算及申报缴纳过程中出现失误。另一方面，部分财务人员面对营改增带来的新压力，往往因不熟悉新政策而备感压力。比如原生活服务业在营改增的过渡期间，前期营业税下生活服务业的开票问题、退税问题，往往相对有争议且比较模糊，造成在实际申报过程中财务人员也比较困惑。加之国家金税三期上线，新的税务申报系统操作能力不强，容易在税务核算及申报缴纳过程中出现失误。

三、生活服务业实施营改增的有效措施

（一）明确纳税人性质

年销售额在500万元以上（含500万元）的应认定为增值税一般纳税人，而年销售额在500万元以下的，如果会计核算健全，也可以登记为增值税一般纳税人。由于生活服务业的特殊性，大部分的服务行业都是小规模经营模式，那就需要按照企业自身的实际情况进行合理纳税筹划，选择适当的纳税人身份，如果通过优化供应商索取合理的进项税金抵扣凭证或者争取国家的优惠政策等各种形式，因此带来的税负降低如果能够超过小规模税负减少，即使企业年销售额未达到500万元以上，也应当向主管税务机关申请变更为一般纳税人，以达到企业税负最低。企业自身更应该努力建立完善的会计核算体系和制度、增值税发票管理制度，认真落实营改增的各项措施推进服务业的健康发展。

（二）加强企业进项税发票管理

生活服务业应尽可能的选择能够开具增值税专用发票的供应商，充分获取增值税扣税凭证，这样能够合法的享受税额的抵扣政策，从而降低企业的税负。在实行营改增之前，大多数的服务行业都是依据供应商提供的价格来进行选择，而实行营改增之后，供应商开具的发票会成为服务行业选择供应商所考虑的主要原因。因此，服务行业应该依据自身企业发展的实际情况制定科学、合理的供应商选择战略，并且在实际的工作中应该严格的按照相关的标准进行选择，加大行业及自身对供应商索取增值税专票的重视力度。对于确实无法取得17%、6%税率增值税专用发票的部分，可以让对方到主管税务机关申请代开3%的增值税专用发票，尽量保证充分抵扣进项税额。

（三）国家政策扶持及企业自身纳税筹划

国家税务机关需进一步完善生活服务业营改增的相关法律法规及解答，确保所有服务能够有据可依，针对第三产业的服务业进行细分，针对不同征税项目制定一个合适的税率。同时考虑加大政策扶持考虑出台相应的政策，针对一些生活服务业将人力支出逐步纳入进项税额抵扣范围，可以试行将社保等便于管理的支出纳入进项抵扣的范围内，同时进一步扩大农产品进项核定扣除范围等等。

增值税是国税体系，财务人员还需与当地主管税务机关建立及时有效的沟通联系，为自身创造良好的外部税收管理环境，时刻关注最新政策及时切合自身实际情况申请税收优惠政策，设法通过税收优惠和企业纳税筹划来缓解营改增对企业税务的产生的影响，不断的提高自身税务管理水平。

（四）加强单位各方面人员纳税意识培养

对企业关键岗位的财务人员进行针对性培训，不断提高财会人员最新的营改营改增财税知识，使其熟悉各方面相关流程制度，建立完善的企业规章制度，保证企业在纳税活动的合法性，及时合理有效的税务筹划以保证企业降低税务，减少不必要的纳税成本损失。

营改增后涉税职责也不单单在财务方面，还涉及到企业各个部门，应加大企业宣传力度，及时沟通使大家了解营改增对企业及行业发展的重要性，减轻企业税负的同时也要配合国家税务机关的监管，加强增值税专用发票管理，提高纳税意识。

四、结束语

综上所述，营改增符合我国税收制度的发展趋势，并且逐步完善了我国的税收制度，在推动企业发展和产业结构优化等方面发挥了十分重要的作用。但是，生活服务业作为人们生活中重要组成部分，还需要相关部门和企业采取积极的应对措施，以适应营改增带来的变化。

参考文献：

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