军队会计信息质量特征体系的影响因素分析

高明辉 黄聪

摘要：构建完整的军队会计信息质量特征体系对于提高军队会计信息质量、切实防范会计信息失真具有重要作用。构建军队会计信息质量特征体系时，应充分考虑各种可能的影响因素。总的来说，影响因素主要包括会计目标、会计环境、会计特点和会计需求这四个方面。

关键词：军队；会计信息质量特征体系；影响因素

会计信息质量特征是人们对会计信息所应当达到的质量要求。建立会计信息质量特征体系是有效防治会计信息失真问题的重要途径。从军队提供的会计信息质量现状来看.会计信息失真已经严重影响了军队会计信息作用的发挥.其中一个重要原因是在理论上缺乏建立一套完整的会计信息质量特征体系用以在实务中指导防范会计信息失真问题。因此，借鉴企业财务会计和政府会计在构建会计信息质量特征体系方面的成功经验，建立起一套完整的军队会计信息质量特征体系，有助于提高军队会计信息质量，切实防范会计信息失真，充分发挥军队会计的参谋决策作用。但如何在借鉴的基础上构建适合军队的会计信息质量特征体系，需要考虑各种可能的影响因素。总的来说，影响军队会计信息质量特征体系构建的因素主要包括会计目标、会计环境、会计特点和会计需求这四个方面。

一、军队会计目标

在财务会计理论体系中，会计信息质量特征对财务报表输出的会计信息起着约束作用，以满足会计目标对信息的要求，是用来体现和维护会计目标的，因此会计目标的定位会直接影响到会计信息质量特征的构成。然而，现行《军队会计规则》对于会计报告目标尚未进行明确规定，因此确立军队会计目标是构建军队会计信息质量特征体系需要解决的首要问题。基于会计目标的决策有用观，军队提供的财务报表应当披露军队经济活动状况，有助于会计信息使用者对经济活动做出相关决策。基于会计目标的受托责任观，军队各单位和部门，作为受托人，应当对国有资产进行有效管理，保证经济资源在民用部门、国防部门和内卫部门的总体配置效率。因此，笔者认为军队会计目标应该包括以下几点：第一，要为会计信息使用者提供决策有用的信息；第二.要对军队财产物资进行有效的管理，确保其安全、完整；第三，要为经费预算收支计划提供依据和有效的监督，保证预算经费收支的合理、合规；第四，保证资金供应及时、准确、到位，以维护军队经济秩序，提高军事经济效益。

二、军队会计环境

（一）政治环境

军队的经费来源主要依靠财政拨款，而我国国内的政治环境以及面临的国际政治环境直接影响甚至决定了军费的划拨、使用，因而军队会计信息质量特征的确定需要满足规范经费划拨、使用程序，提高预算执行效率的要求。

（二）经济环境

军队的经济行为是不以盈利为目的的.经济环境对军队会计的影响主要体现在：一方面，军队主要使用预算会计。其主要反映国家预算在军队的执行情况，从而合理安排经费开支，确保经费使用效益，这就要求军队披露的会计信息能够为评价国家预算的执行情况以及预算调整提供依据：另一方面，由于军民融合深入发展，军地交流合作越来越多，这就要求军队会计信息质量在符合预算会计特性的前提下.能够更好地满足地方使用者的信息需求。

（三）法律环境

我国现行的会计行为都是在以《会计法》为中心，包括《企业会计准则》《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》等各项制度构成的法律体系下进行的。军队所遵循的会计行政法规和规章还有《军队会计规则》，军队会计信息质量特征体系的构建必须符合这些法律制度，否则在执行中可能会出现南辕北辙的局面.起不到指导会计行为的作用甚至会带来各种问题。

（四）教育环境

会计从业人员的能力素质决定着军队会计信息的高低。目前，军队财务人员接受教育的方式主要包括院校专业教育和岗位任职培训等。但是，由于教育培训本身设计合理与否，参训人员选派单位的重视程度不同以及参训人员自身的工作时间是否允许、态度是否认真等多种因素的影响，在实际工作中存在一些问题。比如，一些单位尤其是基层部队的会计人员没有受过专业的会计培训就参与会计工作，或者很多会计人员实践经验缺乏，对会计规则的理解、判断和运用存在失误，又或者一些单位主管甚至财务部门领导没有接受过专业教育.对会计工作中出现的问题不能及时发现并纠正，导致问题越积越多。可见，教育环境的完善与否直接影响到会计从业人员的素质能力，而人员素质能力会影响披露的会计信息质量高低，因而需要设定明确的会计信息质量特征为不同层次的会计人员提供会计信息披露的统一标准。

三、军队会计的特点

军队职能任务的特殊性使得军队会计也具有一定的特性.这些特性对军队会计信息质量特征体系的构建提出了更多的限制与要求。

（一）经济业务特殊

军队会计不同于企业会计和政府会计。由于军队所从事的经济活动多为任务导向型的。导致相应的经费在使用时有明确的限定用途，从而造成各个单位的会计工作由于部队执行任务的不同而对会计信息质量的要求存在差异，因而披露的会计信息质量应符合专款专用的特征。

（二）会计核算主体差异

军队会计组织系统采用分级核算，即总部级会计单位、总队（师）级会计单位和支队（团）级会计单位，不同的记账主体位于军队会计组织系统的不同层次，对应的上下级往来关系不同，所发生的业务也不同。这就使得位于不同层次的单位由于会计工作的差异对科目设置和使用要求不同.从而对披露的会计信息的质量要求也存在差异。

（三）核算方法从简

军队会计采用的是借贷记账法，确认基础以收付实现制为主。只有在个别情况时使用權责发生制，这使得业务处理比较简单，少了诸如预收、预付、应收、应付等业务。从核算方法的角度来看，军队会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，但是会计科目却只设置了资产、负债、净资产和收支四类，从而使得军队会计披露的会计信息更容易被人理解。然而，事物具有两面性，无论是两种确认基础并存还是将会计要素合并核算，这都意味着为了保证两种确认基础转换顺利，各项业务正常进行，必须对信息质量的可比性提出更高的要求。

（四）信息的保密性要求

由于军队组织结构的特殊性、执行任务的机密性，很多经济行为要符合保密性条件，这使得会计信息在披露过程中对信息内容、可披露的范围都应制定相应的层次标准.这也决定了军队会计信息质量要求有别于其他会计信息，在保证披露信息的可靠性的同时，对于信息披露的充分性就要进行一定的取舍。

四、军队会计信息的需求对象

会计信息的价值体现于能够满足不同信息使用者的需要，而不同的信息需求者对会计信息的要求也不同，会计信息要满足不同需求者的需求就要对不同的质量特征有所偏重。军队会计信息的需求者主要有本级单位领导和上级财务部门、涉及相关经济活动的军人个体和审计部门。

一是本级单位领导和上级财务部门。军队会计反映的是军队各级单位在日常业务活动中的财务状况、经费收支情况、预算执行结果等经济活动。本级单位领导作为一个单位的管理者自然要了解这些信息；上级财务部门是本级单位预算经费审批、划拨、核销的单位，需根据会计信息控制各单位或部门的经济活动，监督经济活动过程。这就要求会计信息在披露经费来源及使用状况、预算执行情况和制定下年度预算时符合反馈价值和预测价值的特征。

二是涉及相关经济活动的军人个体。军队预算经费核算的内容主要包括正常经费、政府专项经费和作战经费，其中很多经费的收支情况关系到每一个军人的个人利益。例如伙食费，伙食费的使用状况决定了军人日常伙食的保障水平，也会影响到军人的训练、学习、作战，但是，在实际工作中，由于经费使用的监管力度不够，对相关会计核算缺乏有效的监督，致使会计信息在披露时不能做到完全如实透明.使得伙食费被克扣、挪作他用的情况时有发生，而为了有效制止此类事件的发生，很多单位选择了伙食费公开等方式.但是军人个体的会计素养有限，因此对披露的信息可理解性就提出了相关要求。

三是审计部门。审计是由专职机构和人员，接受授权或委托。按照法规和其他标准对被审计单位的财政财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价。并向授权人或委托人提出报告，以维护授权人或委托人权益的独立性经济监督活动。对军队实施审计的直接对象就是军队会计，因此審计部门需要对会计凭证、财务报告等进行审查，这就要求会计信息质量具有统一的标准和满足一定的要求，从而使审计活动更为高效的进行，并且避免一些不必要的麻烦。