“营改增”背景下建筑企业增值税纳税筹划

文/曹慧敏，三峡大学

1 研究背景及意义

“营改增”是我国税收体质改革的重要一步，在2016.5.1起我国全面实行增值税代替营业税，有利于避免重复征税，完善我国税收体系，建筑业作为“营改增”的一个重要部分，其从缴纳3%的营业税变更为缴纳11%的增值税，并且在2018.5.1日起11%的税率调减至10%。理论上“营改增”是有利于企业减少税负的，但根据有关企业数据显示，在实行“营改增”后税负不减反增。所以进行纳税筹划，减少税负提升企业竞争力，对企业来讲具有重要意义。

2 “营改增”后税负增加原因分析

2.1 建筑业增值税率较高

如今建筑业增值税率为10%，假如处于理想状态之中，其综合进项税的税率也为10%。

则“营改增”之前的营业税为： 营业税= 营 业收入(S）×3%

“营改增”之后的增值税为：增 值税=增值额(D)÷( 1+10%)×10%

令“营改增”之前的营业税= “营改增”之后的增值税，得：意味着只有当建筑企业的增值率达到33%时，营改增之后缴纳的税额与之前税额相等，若增值率小于33%，税负将会减少，若增值率大于33%，税负将会增加。根据中国统计局的数据显示建筑业增值率在30%左右，但是绝大部分企业都显示“营改增”后税负压力更加严重，说明实际情况下增值税进项税抵扣税率无法达到10%的水平，建筑业增值税税率定的较高。

2.2 供应商的纳税身份导致可抵扣税额过少

大部分的建筑企业的类型都为劳动密集型，因此人工成本占比较大，并且建筑企业劳务用工主要来自零散的农民工和劳务公司，对于零散工人支付的劳务费无法开具增值税税发票，无法形成可以抵扣的进项税额，对于劳务公司而言，由于对于其自身而言没有可以抵扣的进项税额，但是税率又从3%上涨到10%，所以其必定会通过一定方式来弥补上涨的应缴纳的税费，为了将这一部分的费用转嫁到用工企业的身上，其势必将提高建筑劳务费。

2.3 建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大

“营改增”后，如果应税销售额超过500万元，那就应被划分为一般纳税人。据资料显示，建筑行业材料费占直接费的60%至70%，由于建筑企业零散为阵的特点，其施工地点大多在偏僻地区，在采购如泥、沙、砖等建筑材料时其供应商往往都是个体工商户等，绝大部分都是小规模纳税人，其不能提供增值税专用发票，将导致该建筑企业材料采购部分的进项税额无法抵扣。从而致使企业所需承受的税负将增多。

2.4 发票管理不当

现阶段建筑企业还可能存在发票管理不当的问题，由于实行营业税的时候，供应商为了少缴纳税款选择开具收据而不开票，为了节省成本，买方大部分会放弃索要发票。

3 建筑业“营改增”后的纳税筹划建议

3.1 纳税人身份筹划

“营改增”后，满足一定条件的情况后，纳税人可以自行选择纳税人身份，可以采用毛利率判别法对身份进行判别。假设某企业不含税销售额为S，销售增值税税率为T1(10%)，不含税可抵扣的进项税额为Q，适用的购进增值税税率为T2(10%)，小规模纳税人增值税征收率为T3(3%)。

小规模纳税人应纳增值税为：S×T3

令S×T1-Q×T2=S×T3，可得出税负相等的情况下的毛利率的大小

毛利率为：(S-Q)÷S=30%

由此我们可以得到：

3.2 优化供应商的选择

在建筑业采购材料的过程中，对于供应商的选择，应该将其纳税身份和给出的价格综合考虑，因为通常来说小规模纳税人身份的供应商出售的价格会偏低，一般纳税人身份的供应商给出价格偏高，但是对于买方而言涉及到进项税额的抵扣。此时分为两种情况进行讨论，第一种情况为在一般纳税人身份的供应商处购买，可获得增值税专用发票；另一种情况为获得普票的情况，即在小规模纳税人供应商处购买。

令在第一种情况下的采购价格为1P，增值税税率为x，在第二种情况下的采购价格为2P，计算其平衡点的值。

P1（此处不考虑增值税附加税率）

解得：

从上表可以看出，当增值税税率越高时，均衡点的值就越小，证明在两种情况下相差的价格就应该越大。当两者价格比值大于均衡点的值时应选择一般规模纳税人的供应商，小于时选择小规模纳税人供应商。

3.3 采用后向一体化战略

规模较大的建筑企业可以考虑采用后向一体化的战略，建立材料、劳务供应的子公司。此时材料采购不用考虑供应商的选择问题，所购买的材料、支付的劳务费全都可以按照一般纳税人适用的税率进行抵扣，这样可以扩大进项税额抵扣额度。

3.4 增值税专用发票管理

“营改增”后，企业获得的增值税专用发票可用于抵税，其效果相当于现金，且大多的建筑施工企业分布位置零散，获取的项目较多时，可能会遗漏发票，所以应加强对增值税专用发票的管理，并且防止丢失、遗漏等情况的发生。

4 结论

国家实行“营改增”的目的是调整税负结构，消除重复征税，降低企业税收负担，但由于建筑业自身特点，“营改增”后税负压力更为沉重，企业应该积极进行纳税筹划，不仅仅是为了减轻企业的税负压力，而是要增大企业价值，实现企业价值最大化。