浅谈“营改增”背景下建筑安装企业税收筹划问题

朱红

【摘 要】“营改增”是当前我国税务制度改革的核心内容，其合理调整了税制结构，有效降低了企业税负，优化了经济发展模式与经济结构，是社会主义市场经济快速发展的必然趋势。随着“营改增”的深入落实，各个行业均受到不同的影响。建筑安装行业也不例外，所以为了使建筑安装行业有更好的发展。本文从“营改增”的背景下建筑安装行业税收的意义以及“营改增”对建筑安装行业的税收影响进行分析。通过分析针对影响税收因素提出一些可行性应对措施。

【关键词】“营改增”；建筑安装行业；税收筹划

“营改增”是我国推动企业发展模式转型和经济结构调整的一次重大改革，也是结构性减税的最重要内容之一。全面推行“营改增”后，我国不仅实现了货物、服务、劳务的一体化征税，各行业之间基本实现了税制公平。“营改增”政策的实施解决了重复征税问题，完善了税制，推动了经济结构的调整。“营改增”是一种减税制度的设计，也是国家减税战略的一部分。自“营改增”推行开始中国开启增值税时代。而对于建筑安装企业来说，“营改增”既是一次挑战也是一次机遇。所以，建筑安装企业应在积极迎接挑战的同时，也应结合企业自身的实际情况和特点，综合考虑“营改增”对企业带来的全面影响，充分利用“营改增”的优势和合理的税收筹划方法，做好企业的财税管理，进而调整好企业的发展战略，降低“营改增”带来的不利影响。

一、“营改增”背景下建筑安装行业税收的意义

目前，在我国税收改革制度的历史舞台上，增值税的税收改革共经历了三次重大的税制调整改革，从2012年1月开始通过对上海等部分地区的部分行业进行试点，再到2016年5月随着房地产业、建筑业、金融业、生活服务业纳入试点范围，全面推广的税制改革（简称“营改增”），是历史上最为重大的一次税制改革调整。至此，营业税全部改为增值税，营业税成为我国税收制度发展史的组成部分，从此营业税退出了历史舞台，流通环节税收全部由增值税覆盖。而增值税就是将从前作为营业税缴纳的应税项目改作为增值税缴纳的应税项目。增值税是对生产经营过程中取得增值额的部分征收的一种税。从而完全避免重复纳税的许多环节，使企业的税收成本得到极大地降低，更好地促进企业的增收节支和核心竞争培育，加速推进国民经济的健康发展。作为国民经济支柱产业和先行官的建筑安装行业，在“营改增”的税收制度变迁中，如何税收筹划意义重大。

二、 “营改增”背景下对建筑安装业的税收制度分析

1.对建筑安装企业税收筹划的影响

建筑安装业在“营改增”前属于缴纳营业税项目。建筑安装企业在进行生产经营时，涉及材料采购，工程施工、工程发包等问题，对于不同的环节都需要全额缴纳不同税种的营业税，这样就会加重企业的税负，不利于企业发展。在实行“营改增”政策以后建筑安装企业以不含增值税的销售额的11%的税率计算交纳增值税，并且可以进行进项税额的抵扣，有利于实现建筑安装企业成本的减少，提高建筑安装企业的生产效率。这在理论上对于该行业的快速发展带来更多更好的机会，也为降低国家整体税负起到了链条作用。但是，在实际操作过程中，如果不能充分抵扣进项税额，企业将面临税负的显著性增加。如砂、石料、土等就地取材的建筑材料很难取得可抵扣进项税额的发票，加上建筑安装企业人工费用呈逐年增长趋势，这无形中扩大了不能抵扣的进项税额的比例。另外，“甲供财，清包工”的增多，以及挂靠业务的消失，也将提高建筑安装企业的实际税负率。所以，建筑安装企业短期内很难遏制税负增长的趋势。在这种情况下，经常会导致建筑安装企业面临成本加重，税收负担风险加大的情况。

2.对纳税管理机构税收的影响

建筑安装行业中有很多建筑安装单位是无资质的挂靠单位，工程层层转包、分包现象比较普遍。这些建筑安装企业有的存在违规经营、有的纳税意识不强、存在偷税漏税情况，严重扰乱市场秩序。而实施“营改增”政策后，作为建筑安装企业的开票、申报和纳税等都发生了很大的变化。企业要想获得正规可抵扣的增值税发票，就必须从正规的渠道获得。取得增值税发票必须经过网络认证后才能确认。使发票管理工作更加规范化发展，有效减少了假发票的流通。使得建筑安装企业必须进行自我完善，规范内部管理，避免违规违法使用发票而导致不必要的损失。

3.会计核算方式对税收的影响

营业稅与增值税在会计核算方式上存在着比较大的差别，营业税是对营业额征税，而增值税是对增值额征税。营业税核算方式仅需考虑上缴税费与营业税费两方面的影响因素。而增值税的核算不仅要考虑以上两个方面影响，同时还要考虑新增项目，如上缴税额、进项税额的抵扣、进项税额转出以及销项的核算等因素的影响，这些需要进行大量的核算与核查工作，无形中增加了人力资源管理成本。另外，在进行衔接不同税种过程中企业需要对原有的税务情况进行清查，也会为会计工作人员的工作增加了一定的工作量。

三、 针对“营改增”对建筑安装企业税收影响的应对措施

1.加大财务人员培训，及时掌握“营改增”相关政策

企业的竞争，就是人才的竞争。在“营改增”政策实施以来，建筑安装企业的纳税方式与步骤等有了翻天覆地的变化，这就对建筑安装业的财务工作人员提出了更高要求，不但要加强对“营改增”相关政策内容的学习，还要将“营改增”政策的内容、会计制度与有关的税法规定与企业实际情况结合起来，尽量避免企业涉税风险。建筑安装企业应重视对财务工作人员综合素质的培养，加强财务工作人员的工作效率和工作核算能力。

2.制定发票管理制度，进行合理避税

增值税发票是建筑安装企业实现进项税额抵扣的有效凭证。针对增值税发票管理制定管理制度。制定增值税发票管理制度应当结合企业的会计管理制度，对增值税发票的开具、运用、管理等方面制定措施，由专门的工作人员进行管理。形成相关的台账，确保发票的正确使用。而利用发票、合同等进行合理避税，是有效应对“营改增”对建筑安装企业税收影响的措施。要合理利用增值税进项税额抵扣这个条件，规划企业购置设备时同时涉及向销售方付一定的技术转让费时，不妨采取多付设备款，少付或不付技术转让费的方法，也就是把技术转让费隐藏在设备价款中，那么建筑安装企业可以实现多抵设备进项税额，少缴纳增值税的目的，来降低企业的增值税税负。

3.做好企业税收筹划，调整企业成本

企业进行税收筹划的目的是降低企业的税负。建筑安装企业在“营改增”后，要做好税收筹划工作。健全企业税收工作的规章制度，确保工作的规范性；将“营改增”视为企业发展的契机。合理应用进项税额抵扣优势，使建筑安装企业享受“营改增”带来的好处，做好企业规划和税收筹划等各方面的工作。

建筑安装企业可采取分组核算预缴，汇总纳税的申报方式。现阶段新老项目并存的纳税方式下，应当就新老施工项目做好有效梳理及应对。如果在不影响建筑安装企业资质及业务的前提下，可以考虑将企业转化为小规模纳税人，统一按3%税率进行增值税征收工作。从而获得税收减少方面的利益。依据目前政策法规要求，老项目税款采取简易征收。对于新项目而言，取得成本费用的增值税专用发票，按规定对分包款应采取按增值税专用发票予以抵扣，若不具备抵扣的有关发票则应予以差额纳税，以免造成多次缴税。但企业也应抓着“营改增”给企业的技术和设备更新带来的契机，调整企业的发展新思路，加大新设备、新技术的引进力度。减少企业劳务费用的消耗，从而节约生产成本，提高经济效益。

四、结束语

总之，“营改增”在我国全面推行，对税收制度将产生深远影响，不仅能够消除重复征税，完善增值税抵扣链条，还能促进税制更趋于公平合理。“营改增”政策的实施，使得建筑安装行业迎来新的发展的机会，同时也面临很大压力。建筑安装企业需要积极应对“营改增”条件下的各种变化，科学做好事前规划，过程管控，事后分析总结，探索税收筹划的要点以及各个突破点最终达到节税的目的。从而使企业具有更强的综合市场竞争力，获得更多的市场占有地位。

参考文献：

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[3]马云.营改增对建筑安装业的影响[J].财会学习，2016（13）：156+158.