智慧税筹创造企业价值

近年来，我国供给侧改革不断深入，税制改革不断推进，建筑企业面临的外部税收环境发生了较大改变。另外，随着国内建筑市场逐渐饱和，激烈的竞争倒逼建筑企业进行精细化管理，企业内部业财税一体化等管理方法的推进，使得税收筹划管理成为创造企业价值的重要一极。

一、税务筹划的企业战略定位

税收成本作为企业生产经营成本的重要组成部分，理应作为企业的重点管理事项，纳入企业的战略规划，但受建筑企业在营业税制下多年来的管理惯性思维影响，多数企业对税务筹划管理重视程度不高，往往仅局限于发票如何开具取得、税款如何计算缴纳、会计账务如何处理的层面上，没有意识到税务筹划管理的重要性和创造企业价值的强大潜力。纵观世界500强知名企业，如苹果、微软、亚马逊等都高度重视税务筹划，从组织架构、业务模式等方面进行战略性的前瞻性规划，使得企业税负维持在较低水平，大幅缩减了生产经营成本，这也是国内企业需要借鉴和学习的。

1．税务筹划影响企业组织架构

国际一流企业通常在设计企业集团组织架构时，就充分考虑税务筹划的需求。以苹果公司为例，其在爱尔兰、荷兰、百慕大群岛等设立多个子公司，通过组织架构的调整规划，使得其海外收入大幅节税。根据苹果公司发布的2017年财报，除美国外，其营收达447亿美元，但仅向海外政府缴税16．5亿美元，税负率约为3．7%，不到全世界平均公司税的六分之一。但目前国内企业，尤其是建筑企业将税务筹划纳入到组织架构调整战略规划的还不多，殊不知其中有大量的税收优惠政策可以享受，白白增加了很多税收成本。

2．税务筹划给企业带来超额利润

超额利润是指：“当某一厂商或因为领先采用新技术，或因为拥有某种市场权力，或因为其他原因而使其成本低于其他厂商或其产品价格高于其他厂商时，它便可能有获得高于正常水平的利润。”税务管理做得好，亦能形成成本低于行业内其他竞争者的情况，并从中获得超额利润。根据2017年上市房屋建筑企业年报披露的数据，中国建筑股份有限公司与同行业其他上市房建企业的净利润率比值约为2∶1，而其税费与净利润的比值则不到同行业其他上市房建企业税费与净利润比值的1/2。

中国建筑VS其他上市房建企业 （单位：亿元）

二、建筑企业税务筹划整体思路

对建筑企业而言，想要用足税收政策，充分享受税改红利，亦是不小的挑战，建议建筑企业重点从以下三个方面着手，做好税务管理与筹划。

1．将税务管理与业务端深度结合，筑牢坚实后盾

税务管理强调前瞻性和主动性要落实在具体工作中，且税务管理存在于企业的整个生命周期中，其中业务前端则是影响税收管理的决定性因素，究其原因，是因为所有的纳税义务均是企业做出应税行为才产生的，只有将税务管理与业务端深度结合，才可能最大程度做好税务筹划工作。

建筑企业具体操作起来可分为横纵两个层面。横向管理以业务部门有机结合为主线，在组织架构、业务模式、项目承接、成本管理、工程结算等各环节充分考虑税收影响，并将税务管理方法落实到合同与管理单据上去，实现制度化、标准化的操作，使部门间形成协同效应。纵向管理则以纯税收风险管理为主线，以增值税、企业所得税、个人所得税为主，其他税种为辅，分税种阐述实务操作中需要注意的主要问题及解决方法，突出实用性和操作性。横纵结合、业财一体，使公司相关领导、财务人员、项目人员等准确理解和把握税收政策，正确指导日常税务管理和税务风险控制工作，并在此基础上实现无风险的税务筹划操作。

2．充分享受税收优惠，找准减税路径

根据国家税务总局2017年7月发布的“大众创业万众创新”税收优惠政策指引，企业在不同阶段可能享受到的税收优惠政策高达83项，其中与建筑业相关的税收优惠政策多达20余项，如再加上西部大开发企业所得税税率15%、公共基础设施三免三减半、节能环保专用设备抵免、企业特殊性重组免征企业所得税等重量级税收优惠政策，建筑企业如能通过合理规划，在不同环节、不同业务上将税收优惠享受充足，其节税效应不容小觑。下面以研发费加计扣除为例，具体测算其对建筑企业税收优惠的减税效应：

根据财税〔2015〕119号规定，研发费用是指因开发新的产品或者无形资产而发生的费用，包括直接人工费、材料费、折旧费、无形资产的摊销以及其他相关费用，均可以在税前加计扣除。国家税务总局对加计扣除做出具体规定：未形成无形资产的费用，直接计入当期损益，按照实际发生额的50%加计扣除；如果形成无形资产，按实际发生额的150%在税前加计扣除或分期摊销。按照上述政策，企业符合条件的研发费用，100元成本可多加计50元，相应减少50元的应纳税所得额，按照25%的法定企业所得税税率，则相当于减税12．5元。即企业每投入100元进行研发，国家给予补贴12．5元，理论节税额与研发投入的比例为12．5%。

近年来，随着我国建筑企业走向国外，其相应的研发投入也逐步提高，如中国建筑股份有限公司仅2017年就投入124亿元进行研发，受其影响的所得税额少缴纳2．35亿元，真真切切地降低了企业税收负担，增加了企业利润。

3．特殊业务单独税筹，满足企业现实需求

当前国内大型建设项目的工程施工模式逐步转向PPP、EPC模式。这些新兴的项目类型，有投资金额大、施工周期长、交易主体多、涉及税种全面的特点，其财税处理相对较为复杂，现有税收政策对其管理亦有盲区。企业税务管理稍有失误，即可能造成数以千万元计、乃至亿元计的税款损失。如果前期税务策划得当，税务管理到位，则可能形成数以亿元计的节税空间，实现利润的大幅上升。可以说，以特殊业务、特殊项目为单一主体进行税务筹划管理的需求是非常现实和迫切的，建筑企业应该给予高度重视。

建筑企业想做好税务筹划，除在上述三个方面做文章以外，更应着重提升企业管理人员对税务管理的认知，打造以董事长为总负责人，总经理为主要负责人，总会计师为第一负责人的税务筹划管理体制，只有充分发挥企业核心管理层的智慧，才能让税务筹划为企业创造更多的价值。