基于企业视角的战略管理会计相关问题研究

王妤婕

（江西财经大学会计学院，南昌330013）

一、引言

现代社会不乏因为会计造假、财务舞弊引起的企业破产案例，主要原因除了会计信息质量失真、管理层趋利之外，还存在着企业战略管理不到位的问题，不好的战略管理会使得企业可持续发展前景黯淡。现如今，战略管理成为了跨国企业、大型企业等关注以及实施的重点。战略管理会计作为衔接财务与管理的一个职业设置，在企业战略管理中无疑起着至关重要的作用。一项牛津大学研究调查显示，从价值驱动角度上说，企业当中人的因素才真正驱动了企业价值的创造，带来了长期的可持续价值。这些因素包括客户的关系、人力的资本、技术知识、战略愿景、知识产权、供应链的关系，以及流程等等。这些因素才是真正的重要的企业的推动力量。而这些因素的协调、管理、控制等需要在管理层或有关董事会重视的基础上依靠战略管理会计来进行实施，而现实中实务界也一般通过设置战略管理会计职位并规划好其相应的职责，使得战略管理会计匹配其预期目标，满足设置目的与要求。另一方面，类似于客户关系、人力资本、技术知识、战略愿景、知识产权、供应链关系、制度流程等这些无形资产与组织架构是无法通过传统的财务手段和财务报表衡量和体现的，但由于这些因素的重要性，企业需要通过财务手段与管理手段相结合的方式来体现，且由于这些因素可能存在的保密性，无法通过对外财务报表非财务信息表示出来供利益相关者看。而从管理会计角度上看，这些因素可以通过管理会计来编制相关对内报表或定制化格式文件等方式来提供给管理决策者供其知晓。由此可见，战略管理成为了现代企业不容忽视的一项技能或是手段，战略管理会计成为了现代企业发展到一定规模程度所必须设置的职位。本文便是基于企业视角，对战略管理会计的研究现状、概念特征等进行相关研究。

二、战略管理会计相关研究现状

从国内外文献上来看，学者对战略管理会计的定义、发展动因与趋势、特征等从不同的角度、不同的学科偏重上有着不同的见解与看法。从战略管理会计发展动因的角度上看，桂玉敏（2011）认为战略管理会计是时代发展的产物，具有必然性。随着企业面临的外部环境的改变，战略管理会计应运而生，并能够在现代社会显示出强大的生命力，战略管理会计的发展动因来源于环境的变化。郑玲、王培培（2016）在基于价值链分析的基础上，对战略管理会计的发展趋势进行了研究与分析，其认为战略管理会计的未来发展方向是朝着资源价值流转进行以及朝着开发战略管理信息系统前进。战略管理会计与价值链之间存在一定程度的耦合性，具有内在的一致性要求，价值链是实现企业管理模式发展与变革的突破口。在对战略管理会计的概念上，英国学者Simmonds在1981年，首次在《战略成本分析-从管理会计到战略会计的演进》一书中提出战略管理会计的概念，其认为管理会计领域范畴应当吸纳战略与竞争的因素进去。Brornwich等国外学者在基于Simmonds的战略管理会计思想上，初步定义了战略管理会计的概念，其认为战略管理会计是收集、分析企业的产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业及其竞争对手的战略的管理会计。

三、战略管理会计相关概念

从主流上，现如今对战略管理会计的研究已经从定义、内涵、特征等概念性转为结合实务实践的战略管理会计方法方式研究上。本文采纳了大部分学者认同的战略管理会计定义，认为战略管理会计是以协助高层领导制定竞争战略、实施战略规划，从而促使企业良性循环并不断发展为目的，能够从战略的高度进行分析和思考，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业与战略相关的内部信息，服务于企业战略管理的一个会计分支。战略管理会计的内涵与特征如下表所示：

战略管理会计提供更多的非财务信息战略管理会计克服了传统管理会计的缺点，大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。这样既能适应企业战略管理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式，因此，有人提出“战略管理会计已不是会计”的观点。运用新的业绩评价方法传统管理会计绩效评价指标只重“结果”而不重“过程”，其业绩评价指标一般采用投资报酬率指标，忽视了相对竞争指标在业绩评价中的作用。战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。而且战略管理会计的业绩评价贯穿于战略管理应用过程的每一步中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。战略管理会计运用的方法更灵活多样战略管理会计不仅联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新的方法，如产品生命周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。

总的来说，战略管理会计对企业的现实实践作用主要有三点：第一是能够带来一个不同的视角，也就是对于非金融信息、非金融数据、非财务数据的理解，以便更好地指导支持商业决策；第二是要运用综合思维，连点成线，通过了解企业各部门如何互相配合，来创造真正的长期的可持续的成功和商业价值；第三就是能够不断地改进工作方式、思考方式，依赖一些研究的工具，依赖各种各样的信息资源和数据，给高管提供最好的意见和建议。

四、企业战略管理会计应用存在缺陷

（一）对平衡计分卡的认识与实践不足

平衡计分卡能够对员工、企业文化、企业创新以及客户关系进行准确的计量，并且和财务的成功关联起来。另外，在执行战略的过程当中，可以利用战略地图和平衡计分卡来提升新的战略执行的成功率。平衡计分卡的运用对跨国企业乃至大型企业来说，很有实用价值。国内的中小企业能够熟练运用平衡计分卡的公司屈指可数，但是不代表着平衡计分卡的运用存在着一定的限制。主要来说，我国国内中小企业对平衡计分卡的认识与实践不足，平衡计分卡是战略绩效管理的有力工具。它把对企业业绩的评价划分为四个部分：财务方面、客户、经营过程、学习与成长。对平衡计分卡的认知不光体现在如何运用平衡计分卡以及如何了解平衡计分卡的内涵上，还体现在熟知与平衡计分卡有关的这四个部分：财务方面、客户、经营过程、学习与成长。实践不足主要体现在客观与主观两个方面，客观上平衡计分卡的实施难度大，指标体系的建立比较困难；主观上，一些企业对平衡计分卡的实践来源于借鉴其他优秀运用企业的经验，而缺乏相关的环境模拟，没有结合自身的企业特性。

（二）落后的传统成本制度

在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。但是，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。因而，传统的成本管理是一种消极的管理。此外，生产方式由大规模生产转向定制化生产，要求企业必须制定相应的新战略和采用新的管控方法传统的成本制度扭曲了产品、服务和客户的成本，以及利润率，所以必须要通用战略管理会计把时间驱动的成本作业法运用到产品的管理和计量以及客户收益率方面。

五、结论

任何公司的战略管理会计必须满足其集中管理的独特信息需求，并适应绩效衡量。战略管理会计信息可以为母公司的集中管理提供子公司在集中的组织环境中的整合，并在它们之间建立高度协调的关系。这个角色的战略管理会计可以成功扮演完全结合的财务和非财务绩效的措施。战略管理会计旨在要在相关人士协调、沟通的基础上，打造一个企业战略管理综合性能测试系统。一个综合性能测试系统的成功实施和与发展，能够为所有利益相关者创造价值。总的来说，战略管理会计的实践需要在理论的基础上，结合企业自身特性，谨慎评估企业目前存在的问题以及是否能够通过战略管理会计来解决一部分，并且在调研后，尝试模拟运行，做到心中有数。