部门办学视角下高职院校预决算偏离度问题研究

林 钺

随着预决算信息化公开的不断推进，高校的预决算引起社会各界的普遍关注。预算是决算的前提和基础，决算是对预算执行的结果检验，现实中预算的收支和决算的收支之间很难完全一致，往往存在一定的差异，即预决算偏离度，可以分为预决算收入偏离度和预决算支出偏离度两种，公式列示分别是：预决算收入偏离度=(决算收入数－预算收入数)/预算收入数×100%；预决算支出偏离度=(决算支出数－预算支出数)/预算支出数×100%。部门办学下的高职院校部门预决算，是我国部门公共预决算的重要组成部分，研究部门办学下的高职院校预决算偏离度，不仅能反映财政资金在高校的预算执行管理水平，还能为评价高校预决算管理工作提供量化的标准。

一、部门办学视角下，高职院校预决算偏离度现状

目前，我国公共预算执行超收超支的现象，呈常态化趋势，直接影响社会工作、生活等方方面面。预决算偏离度在国际上认为较合理范围应控制在5%以内，因此，合理控制预决算偏离度，对提升财政资金的使用绩效，保护财政资金安全有着举足轻重的作用。部门办学视角下的高职院校，隶属于行业主管部门，也受教育部门业务指导，经费来源以主管部门为主，教育部门为辅，相比其他普通高校有其特殊性，部门决算主要对主管部门负责，经费的拨付也主要与主管部门协商和沟通。部门预算和部门决算的编制时间相差约一年半，这期间客观情况不断变化，新情况新问题不断出现，所以说高职院校预决算偏离度是客观存在的。

二、部门办学视角下，高职院校预决算偏离度的成因分析

（一）高职院校部门预算编制不完整

基建拨款、科研经费、事业性收费及其他收支等项目应纳入部门预算，但高职院校在编制部门预算时，发改委批准下达的基建拨款并未列入年初预算，而是以年中追加的形式下达；科研经费、事业性收费及其他收支等项目并不能确定其具体数额。高职院校在编制部门预算时，往往较为谨慎，对不能确定具体数额的项目，不敢列入预算或“打折”列入预算；部门预算不包含上一年度的“结转和结余”，上述情况均会导致预决算偏离度较高。

（二）高职院校部门预算数据收集不科学

高职院校部门预算编制经过“二上二下”的环节，在预算“一上”时，参与预算数据收集的职能部门涉及面不广，学院没有成立专门协调预算数据收集的工作小组，而一般仅由财务部负责收集，少有其他职能部门或基层单位参与，年度部门预算涉及职业院校的整体，教学、科研、行政、培训、基建等信息量较大，仅以财务部负责收集为主，个别部门收集为辅的方式，很难调配整个学院的信息大数据。因此收集的数据不够详细具体，信息量不充分，数据缺乏现实市场依据，绩效评价标准模糊不清，数据难以量化，项目之间无法做到数据平衡，在一些经费项目分配上，经常按照上一年的决算实际发生数或凭借会计经验来确定，由此，预算数据在“二上”时大幅调整、追加、更改经常性专项资金项目等现象屡见不鲜。

（三）部门预算执行刚性不强

部门预算批复下达后，不得随意变更，但在部门预算实际执行过程中，专项资金的下达时间较晚，一般在预算年度的4月份之后，国家、省级一些专项资金拨款指标甚至下半年或年底才下达，财政指标不能及时到位，造成高职院校对专项资金的使用较为被动，容易集中在年末扎堆使用；对于某些经费项目的安排，尤其是经常性项目、一次性项目支出预算未能专款专用，出现预算执行不严肃、预算用途变更等系列问题。

（四）预决算的审计缺乏力度

国家对高校的内部审计没有强制性要求，高职院校对内部审计重视度不够，没有专门设立审计部门，很多院校仅安排一个人负责审计相关工作，内部审计工作无法正常开展，对部门预决算工作没有起到内部监督等作用，无法为缩小预决算偏离度提供保障。高职院校的外部审计，相对于企业的外部审计而言，其发展程度落后很多，很多会计师事务所对高校的预决算工作知之甚少，所出具的审计意见无法满足高校的需要。

三、降低高职院校预决算偏离度的对策建议

（一）加强预算编制工作管理

编制高职院校部门预算的相关职能部门，要对历年的部门决算报表和预算执行实际情况进行系统分析和研究，对经常性项目、一次性项目、人员经费和公用经费等，按照预算年度的财政依据和标准，上级主管部门的相关要求，结合高职院校的实际，对收支明细进行合理分配，项目资金按实际用途和开支标准，经过反复论证和审核，完善预算编制的定员定额标准，要及时与有关职能部门进行积极沟通。

（二）加强高职院校部门预决算工作的过程管理

在高职院校部门预算工作开展前，做好部门预算编制准备，确保编制部门预算的时间足够充分，遇到特殊情况，要适当增加预算编制时间，确保预算编制收支的完整性，项目资金支出的可行性、合理性和科学性。明确高职院校收支预决算管理范畴，完善财政资金预决算工作流程，按照财政部门、上级主管部门及教育部门的要求，进行预决算编制工作的全过程管理，确保高职院校预决算工作顺利进行。

（三）完善高职院校预算执行工作

高职院校要加强预算财政指标管理，严控项目资金和公用经费的追加，明晰各阶段的资金安排任务，不同项目之间的资金不得互相调剂，确保财政专项资金按照预算安排进行。要定期或不定期通报部门预算执行的进度和情况，对高职院校重大项目的预算执行情况、资金使用情况要进行实时跟踪，必要时可以联合财政、教育和主管部门进行考核监督，客观评价财政资金的使用效益。

（四）加强高职院校预决算审计工作的力度

高职院校必须建立健全内部审计机构，院长直接领导内部审计工作，结合高职院校的实际，独立行使内部审计权力，保证内部审计工作发挥事前、事中和事后的监督作用。外部第三方审计机构对高职院校预决算的审计力度要不断加强，监督高职院校收支是否按照预算进行合理安排，对重大项目资金安排和大额资金支付，外部审计机构要协助审核和监督，并注重事前、事中、事后的外部审计方法相结合，让外部审计成为部门预决算工作的常态，更好地服务于高职院校的预决算工作，从而进一步降低部门预决算偏离度。

综上所述，在部门办学视角下，高职院校部门预决算工作至关重要，预决算偏离度的出现，在高职院校财务预决算工作中是不可避免的。只有不断强化预决算的编制、执行和监管等工作，才能増 强高职院校预算的科学性、规范性和执行刚性，从而降低高职院校预决算偏离度。