建筑施工企业全面预算编制初探

阮中飞

全面预算管理是通过对有限资源的优化配置，从而实现公司战略目标、战略规划以及经营目标效益最大化的有效手段，冠以“全面”二字，深刻体现了该项工作需要全员参与、覆盖全业务范围和流程的特点。

一、构建预算模型的三个重要因素

公司经营目标、经营活动及资源是全面预算管理模型构建中密切相关的三个因素。经营目标是公司愿景和使命在特定时期和阶段的具体细化，是经营活动的起点，也是编制预算的出发点，它决定了公司在未来不同的经营活动，而不同的经营活动又会有不同的资源需求，公司所拥有的有限的内外部资源则对经营目标的选择以及经营活动的开展进行约束。所以我们需要将经营目标、经营活动及公司资源之间建立勾稽关系，通过三者之间的有机组合，实现有限资源条件下的经营目标最大化，而这个有机组合和勾稽关系建立的过程是通过构建预算模型实现的。

（一）经营目标

公司的每一项经营活动都有自己的目标，如销售活动的合同额和毛利最大化、生产部门的生产供货按时按质，采购部门的采购商品物美价廉、管理部门能够做好后勤服务工作等等。企业有整体经营目标，各业务单元和部门也有各自的业务目标，而且业务目标必须协同服务于整体的经营目标。

建筑施工企业的经营目标是承建多少工程，实现多少毛利和净利。一般这个行业公司的最核心的业务部门是工程部，工程部的业务目标包括在一定时间内按质按量完成多少产值的工程，回收多少工程款等；经营部负责对接具体业主、甲方，业务目标可以概括为入多少家业主的分包库，获取了多少次投标机会等，商务部则可以将进行多少次投标，办理多少次业主决算等作为部门的业务目标，成本部的业务目标是对分包结算的次数、物资招采的次数，分包的招标次数。

（二）理解经营活动

经营活动是预算管理中的核心因素，经营目标需要通过经营活动来实现，经营活动又需要消耗企业内外部资源。所以，我们首先需要理解企业的商业模式和业务的特点：公司的经营活动有哪些，即公司做什么、靠什么赚钱；经营活动如何实现目标；经营活动如何获取、消耗资源。企业的经营活动可逐层分解，包括销售、生产、采购、投资、人力资源、职能管理这几个主要模块，而每个模块内的具体经营活动特点依据各行业的特征由有所不同。

建筑施工行业的经营活动有着自身的特点，这是行业属性决定的。建筑施工属于资金密集型的行业，经营活动的特点是需要有大量的资金进行投入和滚动，同时需要配备必要的项目管理人员，因此经营活动的开展往往会收到资金和管理人员的限制，特别是在如今银根紧张的宏观背景下，以开发商为主的业主单位开始支付壹年期的商业承兑，对于一般规模的施工企业承建项目带来了很大的难度和限制。建筑施工行业属于红海行业，竞争异常激烈，目前整个行业仍然以最低价中标为主，因此出现了部分施工企业只能以牺牲工程质量和工期来获取效益，这是很多正规经营的施工企业不能接受的，因此，施工企业必须要进行资源整合，提高资源使用效率，同时在进行预算时候也要注意企业规模和项目规模相吻合，不能盲目提出不切实际的预算，也不能故步自封不思进取。

建筑施工行业在施工过程中对于工程款的收取、分包款和材料款的支付也有阶段性，往往工程款收款不及时，但是付款受到国家对于农民工的保护政策等原因需要及时支付，这个特点需要充分考虑并体现在预算成本模型之中。

（三）经营活动与资源

企业的每一项经营活动都会带来具体报表科目的变化：现金流变化（现金流量表科目）、损益增减（利润表科目）、资产负债变化（资产负债表科目）。每一项经营活动都可以从三张报表中分析经营活动的资源的消耗和回报的关系，若干个经营活动带来了若干个报表科目变化，最后汇总形成企业整体的财务情况，从而能够实现由业务到资源及目标的整体规划，从而有利于对资源进行综合平衡。

现阶段建筑施工企业的发展面临最大的问题就是资金问题，资金充裕的企业就可以有更大的承建工程的选择权，可以断定的是目前施工企业更注重现金流量表的变化，比如整个公司层面的经营目标是需要承接有良好付款条件的项目，工程部需要加快施工进度和回款，财务部需要拓展融资渠道。

损益增减也是贯穿项目承接、施工、结算以及回款整个工程全流程的重要指标，公司承接项目的目的就是为了获取毛利，这样企业才能长远发展，资产才能增加，这也是资产负债表变化的来源。

二、构建预算模型的基本原则

1.如前所述，构建预算模型一定要基于经营活动，因为公司资源是被经营活动消耗的，经营目标也是由经营活动实现的，所以没有经营活动就没有全面预算。

2.经营活动需要细化和分解，但是分解也需要根据企业实际情况量力而行，尽量将公司核心业务包含进去，进而根据管理需要及业务管理的细化情况择机逐层细化。建筑施工企业的业务细分种类很多，有专门从事房建总承包的，有专门从事地基施工专业承包的，也有从事房屋平移、加固等特种工程的，或者兼而有之的企业也不在少数，每个企业需要根据自身特点来进行经营活动细分，才能构建最具操作性的预算模型。

3.全面预算模型是需要建立比较明确的逻辑勾稽和量化关系，但是很多时候构建模型过程中需要依赖员工的职业判断及经验数据分析。模型不是简单的数字和公式的堆积，很多时候需要依赖企业过往的经验数据值。

4.企业的预算往往从利润预算开始，再逐渐过渡到现金流量预算，对资产负债的预算重视程度则相对较差，基本表现就是资产负债表可能没有与业务预算建立逻辑关系，只是在历史数据基础上按比例预计，或者干脆不做资产负债预算。这样导致在对预算合理性、可行性评价时结果失真，因为很多评价指标是跨表进行的，失真的结果不能判断预算的合理性，而且无法根据评价结果追溯相关业务预算的可行性与合理性。

三、构建预算模型的层级和维度

每一项经营活动的预算会有相应的层级，并产生不同的财务维度，这些财务维度则会对应到财务报表的具体科目，由此建立由业务预算到综合预算的逻辑规则。即经营活动预算分为业务模块和预算维度，综合预算分为报表名称再具体到报表科目。

通过本文，笔者结合了建筑施工企业的业务特点，阐述全面预算模型构建的方法，包括预算模型构建的重要因素、整体原则以及构建预算模型的层级和维度。但由于篇幅和水平所限，尚无法详细深入阐述，笔者将在未来进一步对全面预算编制的具体方法进行学习和研究。

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