个人所得税的公平性缺陷探讨

刘永魁

引言

在社会经济快速发展的环境下，物价不断上涨，国民整体的收入水平越来越高，而人与人之间的贫富差距不断扩大，严重违反社会主义公平原则。过分悬殊的贫富差距不仅会对社会发展的稳定性造成极大的影响，还会阻碍和谐社会的发展。税收是调控宏观市场的主要手段之一，个人所得税在调节与分配收入中占据十分重要的位置，且被国民普遍接受，这与其公平性有着直接的关系。针对当前我国个人收入调节体制未健全、财产税制度不够完善且社会保障税还未开征的情况，从调节收入分配能力来看，个人所得税是最强的税种。

一、个人所得税目前的公平性缺陷

1.收入差异带来的负担差异

从这两年我国税收的情况反映，自从个人所得税起征额度从最初的两千元调整到三千五百元后，工作薪酬缴纳税费在个人所得税总额中占据的比例不断下降，由最初的百分之二十八下降到如今的百分之八左右，应税人员的数量也在不断减少，从工薪收入群体的角度分析个人所得税起征额度的变化，人数有了明显的下降，在一定的程度上起到了缓解收入差距的作用。同时，提高个人所得税起征额度，符合当前我国个税调节收入差距发展的要求。而税制改变只适用于工薪阶层，基于福利经济学，当处于工薪阶层的人们收入要比起征点高时，提高起征点，不仅可以达到减税的目的，还可以起到缩小收入差距的作用。但在与上述情况完全相反的背景下，提高起征点只会让一部分人减负，并拉大人与人之间的收入差距。因此，通过调整个人所得税起征额度，并不能平衡高收入者与低收入之间缴税，提高其缴税的公平性。

2.企业所得税率与个人所得税率的差异

从2007年，我国制定了《企业所得税法》，明确指出无论企业的发展规模多大所得税率均为百分之二十五。直到现在，我国个体工商户所得税率仍沿用20世纪80年代5级累进税率，纵观我国个人所得税的实际情况，在征收个体工商户税费的过程中，常出现边际税率达到百分之三十五的情况，比企业所得税还要高出百分之十。加上当前我国大部分的企业为公司形式，也就是承担有限责任，个体工商户不具备法人的权力，在债务方面却要承担无限的责任。在无限连带责任与超高边际税率的双重影响下，个人工商户的利益不能得到有效保障。这对于个体商户的积极性造成极大的影响，并破坏了公平竞争的环境。

3.个人所得税与实际收入的匹配问题

分类所得税制是当前我国个税征税主要应用的税制。在分类税制下，来源途径不同，纳税人纳税情况也不同。若纳税人拥有多种渠道可以获得经济效益，可以根据不同的税目，反复开展费用扣除的相关工作，以达到少缴纳甚至不缴纳税款的目的。而在实际缴税中，纳税人会因可扣除的费用项目不多而要多缴纳税款。因此，收入来源渠道不对等的两个纳税人，即使收入总额相等，每一个人所纳税额也不相同，过分悬殊的纳税差距，严重影响税收的公平性。此外，在当前的分类所得税制下，定率与定额这两种扣除方法是个人所得税应用较多的费用扣除方法，在应用该费用扣除方法时，忽视了纳税人实际的生存情况，过于关注纳税人的基本收入情况，针对来源途径相同的收入，应用统一的费用扣除标准，因对现实经济条件不同的纳税人采取相同的对待方式，故影响税收的公平性。

二、税收公平的内涵和标准

个人所得税法体系主要由个人所得税法实施方案、个人所得税法、个人所得税征管规定与个人所得税征管法这四个内容组成。税收必须严格遵守公平性原则。从现代经济学的角度分析，公平合理不仅是税制建设目标，还是税收的基本原则，多年的税收实践证明，税收公平是检验税收政策与税制好坏的重要标准，通常情况，税收公平可以分为平等与普遍这两种征税。其中普遍征税主要是指征收遍及管辖权之内的所有人和法人，简单来说，就是所有有能力的人都必须根据相关法律法规缴纳税款。最初，普遍税收主要针对的对象是皇室与贵族等特权阶级。在普遍税收的初步发展阶段，特权阶级在税收上拥有不合理的豁免权，而在社会经济快速发展的环境下，征收演化为一视同仁，不分阶级缴纳税款，突出税收的公平性。由于征税的普遍性不是绝对的，国家在开征个人所得税时，会从国际交往、经济与政治这三个方面考虑，对某些纳税人给予免税照顾，这一行为并没有税收公平准则，相反，是其运用灵活的一种体现。比如，对外交使节的税收豁免待遇已成为一种国际普遍现象。

三、完善个人所得税的措施

1.混合税制结构

在逐步实行分类综合相结合的个人所得税模式的阶段，必须从当前我国国情出发，可以参考一些发达国家的税收制度，减少税率级次与降低个税税率，设计更符合我国社会经济发展的税率级次与税率。对于分类所得的项目，均采用百分之20比例税率。而针对综合所得的项目，可以采用百分之五到百分之三十五的5级超额累进税率。

2.个人所得税范围调节

个人所得税因自身携带调节收入分配的功能，是国家主要的宏观调控手段之一，有针对性地对低收入者少征税，而对高收入者多征税，无收入者不征税[3]。建立健全的个人所得税制，调节过高收入，使收入差距趋向合理化发展，避免出现两级分化的现象，在调节收入分配中，实现公平性原则。

3.收入差异下的征收制度改革

根据数据分析的结果，建立数学模型，比较利弊，确定合理与公平的起征点。在解决税后收入换算与累进税率临界点的问题过程中，可以采取云数据、大数据处理互联网运行模式，进行分析验证，根据其分析验证结果，制定针对性的解决方案。个人诚信系统显示家庭与个人收入情况与税务部门的管理范围，在开征个人所得税时，根据个人诚信系统上公开的纳税资料、基础信息，扣除教育费用、赡养费与家庭医药费。

4.公平税收管理体系

建立以家庭与个人为单位的纳税档案，推广并应用家庭与个人等级制度及财产申报，使收入更加透明化。规范征税的行为，并确定各项税收的详细内容，用足有关政策与法律法规，做到有法可依。此外，税务部门可以借助公众之力，在官网上及时更新高收入人群纳税榜单中的信息，由公众监督纳税人信息，并参与公平争议原则的制定。

四、结语

综上所述，在社会经济快速发展的环境下，个人所得税征收中公平性问题逐渐突出，对普通百姓的利益造成极大的影响。因此，主要制定政策的人员必须充分认识到公平对个人所得税的重要性。在制定相关政策的过程中，为了确保其内容的真实性与准确性，必须从客观的角度分析当前我国经济发展的具体情况，应用模型验证。

[1]张晶.论我国个人所得税纳税单位的选择[J].中国市场，2016(05).

[2]万佩,李雅馨.个人所得税纳税单位的探讨[J].中国集体经济，2016(13).

[3]李华琴.基于公平角度谈中国当前的个人所得税[J].经济研究导刊，2017(24).