浅议三项措施深化增值税制度改革

王平湘

党的十八大以来，我国一直在不断深化税制改革的历程，先后实施了七大步改革措施。营改增试点的改革，实现了所有行业税负只减不增，据统计截止至2017年年底营改增已累计减税2.1万亿元。为了深化税收制度改革，为建立现代增值税制度，党的十九大报告提出了总体要求，政府工作报告中做出了改革完善增值税的具体部署，要求按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准的要求。企业减税再出利好，进一步深化税制改革是适应现代市场经济发展的要求。

一、深化增值税制度改革的举措

措施一：下调增值税税率

目前我国增值税的收入占全部税收的约40%，这次改革强调为企业减轻税负，措施的第一项就是直接降低税率水平，将现行17%，11%、6%三档税率调整为16%、10%、6%。重点是制造业等行业增值税税率将从17%降至16%，交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。适当降低税率，逐步简化税率档次，是现代增值税模式更适应现代市场经济发展的要求。

措施二：退还部分企业留抵税额

除了对制造企业和实体经济降税之外，在这次税改当中还提出退还部分企业的留抵税额，对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还，让部分新型行业享受税收优惠。要把月末留抵退税逐步引入到制度里面来，那么什么是留抵税额？也就是销售时收取的增值税出现的差，如果本期的销项税大于本期的进项税，差额是正的，就应该给政府交税；如果本期的进项税大于本期的销项税，是负数，则差额便是期末留抵税额，这部分差额是可以放到下期继续抵扣增值税销项税额。税改之前我国一直采用留抵的方法。留抵形成原因有很多，比如受集中投资的影响，企业建设初期或设备更新同期，动产和不动产投资过大，取得的进项税额多，同期没有销售税额或销项税额小即会产生期末留抵税额。

措施三：提升小微企业纳税标准

除了直接下调增值税税率和部分企业退还留抵税款，这次改革的另一项重要举措就是统一增值税小规模纳税人标准，将工业和商业小规模纳税人年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人。提升纳税标准，让小微企业减轻负担，聚力发展。

实施上述三项措施，全年将减轻市场主体税负，会使制造业的税负进一步降低，这无疑激发市场活力和社会创造力，有着非常大的推动作用。

二、深化增值税制度改革产生的影响

（一）下调增值税税率的影响

1.有助企业降低成本、提升盈利。改革开放以来，我国的制造业快速发展，并逐渐成为国民经济重要支柱，随着近年来制造成本的提高，比如工人工资普遍上升，土地价格，能源价格和原材料价格等方面的上涨，使制造业面临较大的压力，因此，现阶段我国制造业所面临的挑战尤为突出。这次税制的改革，笔者认为下调的这一个点直接影响企业的就是现金流的增加，是切切实实留在企业的真金白银，下调税率，企业用省下来的资金直接用于运营和发展，这对于企业来说意义重大。

2.推动中国制造企业的转型升级。下调税率，使很多企业有转型升级这样一个很强的动力，那在这样一个中国经济转型升级的关键点上，政府推出这样一个改革的措施，对于企业它减轻了现金的压力，可以投入到比如购买先进的技术服务，更新技术装备，从而提高产品的档次，也为优化供给提供了制度基础。

3.优化配置，提振实体经济。从主体税种入手，通过降低税率水平，为实体经济普遍减税，并向先进制造业和研发服务业倾斜，这能更好的发挥税收引导生产要素，优化配置，合理调节收入分配的作用，而给予制造企业等行业的支持，这能推动中国制造企业的转型升级，研发服务业持续创新和提振实体经济。

（二）退还部分企业留抵税额的影响

现代增值税制度改革方向的重点是留抵税额慢慢地从留抵下期结转向退税的方向走，这样通过部分行业进行一些试点，是对这个制度的完善，也是一个破题。在这一次的改革当中，对于部分企业退还留抵税额，即减轻了企业的负担，也让企业有更多的资金去研发，生产，增强市场竞争力。

（三）提升小微企业纳税标准的影响

1.税制更加简洁、优化税制环境、公平企业税收负担。我国税制向简化税制方向走去，税改之前，工业和商业使用是50万元和80万元的小规模纳税人的标准，其他行业为500万元。这次将工业企业和商业企业标准提高到500万元以后，税改则体现了一个制度的公平，不再去区分工业、商业、服务业用不同的小规模纳税人标准。比如说，对月销售不超过3万元的小微企业免征增值税，年销售额在500万元以内的可按照3%的征收率计征增值税。

2.利于小微企业轻装上阵、激发活力，身板更强。国家推出统一小规模纳税人的标准这个政策，在政策上的设置第一是开放的，第二是完全打通的。该政策有一项很重要的信号转达，就是让更多小微企业根据自己具体的情况可选择登记为小规模纳税人，享受按3%征收率计税的优惠，也可自愿选择登记成为一般纳税人，享受抵扣进项税额的红利。比如说，原有的一般纳税人选择小规模纳税人，可能有进项税没有抵扣完，还有未抵的进项税，这次制度规定未抵的进项税也是可以转出的。这样可以让纳税人在选择的时候，边际成本降低了，节约了成本。再比如说，某公司从事石料加工销售，每年销售额在400万元左右，按新政实施前属于增值税一般纳税人，按照17%计算销项税，由于石料的来源均是从当地个人收购而来，仅仅只能取得个人代开增值税普通发票，每年光增值税一项大约就要缴纳68万元，可见税收负担非常重。如果按新政实施后若是转为小规模纳税人，可以开具增值税发票适用3%的征收率，按照以往年销售额400万元来框算，每年增值税额只需要缴纳12万元的左右。与新政实施前比较一年竟然能够降税56万元左右，为企业节省了一笔不小的资金。该项措施将选择权交给企业，使纳税人享受了自己应该得到的一种权力，这样的举措有利于小微企业轻装上阵、聚力发展。

放水养鱼，涵养税源就是通过税率的降低，减轻企业纳税人的负担，然后给企业营造一个比较宽松的环境，同时营造一个公平的环境，让企业更好的发展，让企业渡过难关，这样税源和税基都做大了，做到了利国、利民、利企。

三、结束语

十九大政府工作报告中提出建设现代化经济体系必须把发展经济着力点放在实体经济上，而制造业是实体经济的重要组成部分，也是经济发展的基础，深化增值税改革，将制造业作为政策发力点，重点放在支持制造业发展上，进一步降低了制造业税负，同时也有其他行业享受到优惠政策，这些措施将进一步激发企业加大投资、升级改造的积极性，增强企业盈利能力和发展后劲。同时这三项新措施，也彰显了我国推进供给侧结构性改革、大力简政减税减费费，不断优化营商环境的决心和信心。

[1]李希.对深化增值税制造改革试点的思考.《现代商业》，2012.06.

[2]财政部介绍深化增值税改革措施有关情况.中国税务报，2018.04.