论“营改增”对小企业财务核算的影响及应对措施

陈 欣

一、实施”营改增“的必要性

（一）有利于加快产业的升级

销项税减去进项税等于增值税，只要具备完整的增值税抵扣发票，就对部分的增值额进行征税，而不用考虑流转次数和纳税的多少。然而营业税则是以营业额作为计税标准，纳税额会随着流转次数的增多而提高。因此企业可以根据实际的发展情况，转变生产经营方式，细化产业，合理的减轻自身税负，有利于加快企业的产业升级。

（二）有利与促进税收体制的改革

全面实施“营改增”是我国税制改革迈出的成功一步，丰富了我国税收体制制度。对于我国来说，完善的税收体制可以决定国家的经济结构的完整性，因此只有通过完善的税制体制才能促进我国税收体制的深化改革，加快国民经济的快速发展。

（三）有利于规范纳税行为，提高纳税效率

营业税与增值税的征税对象经常发生重合，导致了混合销售的发生。简单地说，就是在一项销售行为中，出现了重复征收营业税与增值税的行为。然而在实施“营改增”之后，所有的提供劳务和销售行为都增收增值税，就可以有效的避免兼营行为、混合销售行为带来的难题，有利于税务机关进行征收税款，大大的提高了纳税的办事效率。

二、“营改增”对小企业财务核算的影响

（一）对税负以及利润的影响

一方面，一般纳税人在我国使用的增值税税率有四个档次即：17%、13%、11%、6%，小规模纳税人适用的是3%的增值税税率，对于小规模纳税人的小企业来说，虽然增值税税率比营业税税率高，但是可以进行增值税进项税抵扣，因此最终也会大大的减轻小企业的税负，通过调查我们可以了解到在25014年年底，我国已经有超过95%的小哦企业纳税人的税负得到了减轻。

另一方面，在实施“营改增”之后，小企业需要将增值税作为一种价外税进行单独的核算和缴纳，在减轻税负的同时会提高自身的营业利润，由于在“营改增”实施后加强了对增值税发票的管理，因此税收的抵扣链条得到了完善，小企业可以获得较多的增值税抵扣税票，大大的提高了营业利润额。

（二）对财务核算人员提出较高的要求

小企业的财务核算工作受到“营改增”的直接影响，因为增值税和营业税在计税科目和标准上有着差异性，增值税是一种价外税，计算过程比较复杂，小企业需要按照收入来对销项税额进行计算，然后再根据成本抵扣规则来对进项税额进行计算，销项税额与进项税额的差额则为应该缴纳的增值税；然而核算营业税就比较简单，计税标准为从营业收入中扣除一些项目后的余额，然后根据相应税率来计算应该缴纳的税金。因此可以看出计算增值税过程必须正确精准，需要小企业财务核算人员灵活的处理增值税核算业务，这就对小企业的财务核算人员提出了较高的要求。

（三）对增值税抵扣发票管理更为严格

在进行“营改增”试点的过程中，存在着一些小企业税负不降反增的问题出现，其中主要的原因之一是由于管理增值税发票不当。在实际的经营活动的过程中，如果发生供应方或是卖方不愿意为中小企业开具增值税发票，中小企业就不能进行增值税进项税的抵扣，不能实现降低税负的目的，因此中小企业必须重视对增值税专用发票的管理力度。

三、小企业财务核算应对“营改增”的措施

（一）提高财务核算人员的职业素质水平

随着“营改增”的全面实施，从分析财务报表到管理发票都发生了较大的变化，对小企业财务核算人员的职业素质也提出了较高的要求，因此小企业必须提高财务核算人员的职业素质水平：

首先，小企业应该对“营改增”的内涵有一个清楚的认识，了解“营改增”的重要内容、主要影响等，财务核算人员要认识到“营改增”对不同行业会产生不同的影响，因此需要财务核算人员从自身行业出发来理解“营改增”的具体含义。

其次，在实施“营改增”之后，增值税可以进行抵扣，因此国家税务机关会严格管理增值税专用发票，小企业的财务核算人员将工作的重点放在管理发票，提高自身开具、抵扣增值税专用发票的技能，保证增值税专用发票规范法合法的使用。

再次，“营改增”全面实施之后，需要财务核算人员对两种税务核算方式进行确认，正确的区分企业属于小规模纳税人还是一般纳税人，及时的进行不含税或含税的收入换算，这样才能保证财务核算的正确性。

（二）加强对发票的管理力度

在实施“营改增”之后，由于增值税专用发票具备可抵扣性，因此要求一般纳税人必须能够开具增值税专用发票，小企业的管理者为了保证合理、合法的使用增值税专用发票，就必须派遣专业的人员来管理和使用增值税专用发票。小企业要严格按照增值税的开票流程开具发票，不能随意的开具、借出、毁损、丢失增值税专用发票，要及时登记和定期核查已经开具完的增值税专用发票。对于丢失的增值税专用发票，要及时的向税务机关报失，不得瞒报和漏报，同时当发现一些小企业出现不合理使用增值税专用发票的时候，税务机关要为小企业提供增值税专用发票培训工作，给予小企业关于使用发票的指导，提高对增值税发票的管理力度。

（三）适当的调整经营模式

一方面小企业可以适当的更新固定资产。在实施“营改增”之后，小企业在购买固定资产的时候可以抵扣大额的进项税额，这样既可以降低企业的生产成本，又可以通过更新固定资产，提高企业的服务水平，促进自身企业核心竞争实力的提高。

另一方面可以采用业务外包的方式。可以说服务型的小企业受到“营改增”的影响是比较大的，由于外购服务或产品的成本费用是可以进行抵扣的，因此服务型的小企业可以从自身经营的实际情况出发，将部分经营业务外包，对服务方式进行创新。同时一些小企业如果存在着自身核算能力、税务处理能力不足的情况，可以采用聘请专业的税务师事务所来进行相关税务事务的处理，规避纳税风险问题。

四、总结

综上所述，实施“营改增”对于企业的生产经营发展是十分有必要的，对小企业的财务核算可以带来较大的影响，小企业要对这些影响有一个正确的认识，并从自身企业实际情况出发，积极的采用科学合理的措施来应对“营改增”带来的影响，这样才能将“营改增”的重要性作用发挥到最大化，提高小企业的综合竞争实力。

[1]林敏莉.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J].财经界(学术版)，2014（03）.

[2]张琦.浅论“营改增”对企业会计核算的影响[A]，2014（8）.

[3]陈红梅.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J].财经界(学术版)，2015（14）.