探讨营改增对企业税务内部控制的影响分析

武禹彤

税务内控制度是企业内部控制工作的重要组成部分，在营改增全面推广及实施的大背景下，由于增值税的计算方法和科目使用较营业税更加复杂，加之，税务机关通过税控系统对增值税专用发票的开具、抵扣、认证提出更多要求，促使企业应提高税务管理水平，提高税务风险防范的意识，通过建立健全税务内控制度防范税务风险、提高税务管理效率，以达到降低企业整体税负及避免承担税务法律责任的风险。

一、营改增背景下企业加强税务内部控制工作的必要性

(一)降低企业税务风险的重要途径。增值税是通过对企业在生产经营过程中增值部分进行征税，克服了营业税对所有环节重复征税的弊端，充分体现了税收的公平性。但营改增背景下，企业在纳税资格认定、应纳税额计算及会计核算、发票管理等方面均面临极大的挑战，同时，企业在进行增值税进项税额抵扣过程中，会面临由于上下游企业开具的发票在时间、金额、合法性等方面产生的税务风险，亟待企业通过建立税务风险内控制度予以降低企业税务风险，提高税务风险管理水平。

(二)促使企业提高企业税务管理水平。企业税务管理的首要目标是帮助企业降低整体税负、提高税务管理效率及降低企业税务风险。企业通过建立健全税务内部控制制度可以对企业整个纳税环节、会计核算、发票管理进行全面梳理、控制，保证企业按照增值税法相关规定计算、缴纳税款。同时，税务内控制度通过对税务管理风险点的识别，对各个风险点加以控制，增强了企业税务风险防范能力，优化各个产业链条客户，规范增值税专用发展的管理，最终达到降低企业整体税负，提升税务管理价值的目标。

二、营改增改革对企业税务内部控制工作的影响分析

(一)企业税务内控环境发生了变化。企业在缴纳营业税过程中，只需按照一定期间主营业务收入按照3%或5%比率计提营业税，并将计算的结果在网上申报纳税即可。而增值税则采取以票控税、层层抵扣的纳税方式，涉及到企业生产、采购、销售所有环节，它使企业在税务内部控制体系发生了天翻地覆的变化。一是监管模式发生变化。税务主管部门由地税变为国税部门，且涉及销项税计算、进项税抵扣、出口退税及先征后返等税收政策，增加了企业财务人员的税务管理工作量。二是增加了与客户、供应商在发票方面的管理。增值税需要企业关注从上下游企业取得的发票是否合法、金额是否正确、期限是否及时，以此作为抵扣进项销的先决条件，并促使财务人员需了解、掌握上下游企业的经营特点及税收政策。

(二)企业税务风险呈现多样化趋势。首先，在会计科目使用及设置方面，企业在营改增后，需在“应交税费”一级科目下，设置“进项税抵扣”“、应交销项税”等9个二级科目，加之，增值税纳税环节贯穿于企业整个生产经营活动中，还需按照增值法规定对视同销售、混合销售、无偿赠与等经济行为进行识别，一旦企业处理不当则面临较大的税务风险。同时，如果企业财务人员对增值税免税、减税政策理解有误，则在给企业带来经济损失的同时，将会面临一定的法律风险。例如，未在发票认证期内对增值税专用发票进行网上认证，则会丧失抵扣优惠；未在法定期限进行税收优惠申请，也会使企业无法享受降低税负的优惠政策。

(三)对企业税务管理提出较高的工作要求。营改增政策前，企业在缴纳营业税计算、会计科目使用方面相对简单，财务人员可以在计算税额的同时，从事其他财务管理工作。但营改增后，具备条件的企业需指定专业人员负责增值税计算、抵扣、发票认证、上网申报及发票管理工作，而且还需实时关注税务机关出台的新政策。同时，由于增值税贯穿于企业所有生产经营活动，对税务管理人员提出了较高的工作要求及增加了工作量。例如，对企业取得的固定资产、原材料、住宿等发票必须进行抵扣计算和对发票的合法性、正规性进行认证，在增加企业税务风险的同时，也加大了税务工作人员的工作量。

三、营改增背景下增强企业税务内部控制工作的途径

(一)为税务内部控制工作提供运行环境。企业在实施营改增政策后，通过完善税务内控运行环境，保证企业税务内控工作顺利开展。一是提高企业领导对税务内控工作的重视程度，带头执行税务内控制度，以此督促企业全体职工认真执行税务内控制度。二是成立税务管理机构或指派专人负责税务管理工作，通过内控制度以明确税务管理职责，规范企业不同产业链条中的增值税抵扣事项。三是对营改增政策执行后对企业税负影响进行科学的评估，根据评估结果重新修订企业税务筹划方案、战略目标，促使企业可持续发展。

(二)树立正确的税务内控管理观念。首先，企业领导应认真学习营改增政策及税务内控制度，并积极参加税务机关组织的营改增培训会。同时，在企业内部广泛宣传营改增政策及内控工作对于降低税负、提高税务管理水平的作用，使企业各部门及职工积极参与税务内控工作。其次，财务部门应在全企业范围内就税务内控流程、控制点、增值税发票取得、发票管理等内容进行培训，规范企业员工按照营改增政策执行，并促使企业员工养成获取增值税专用发票的习惯及形成正确的税务内控管理观念。

(三)强化对企业税务管理工作人员进行培训。首先，企业应鼓励财务人员参加税务部门有关营改增政策的培训，并聘请财经院校教授、税务师事务所专家为财务人员讲解税务内控制度执行、税务管理及税务筹划方面的相关知识，提高企业财务人员、税务人员政策把握熟悉度及税务管理水平。

（四）加强与税务部门的沟通、咨询。首先，企业应成立专门的税务筹划与管理部门，专门负责税务内控制度设计、执行、税收筹划方案制定、发票管理等工作。其次，制定企业增值税发票管理制度，制度中应明确企业经办人员在取得发票过程中应注意的事项、企业销售部门开具发票事项及增值税抵扣等方面的规定，以此指导企业职工按照营改增政策进行纳税管理，在提高企业税务管理水平的同时，降低企业税务风险。最后，财务、税务管理部门应保持与税务机关的沟通、交流，当对营改增政策理解有误时，及时向税务机关工作人员进行咨询，并就是否出台本行业税收优惠政策与税务机关工作人员进行咨询，避免因沟通不畅造成企业丧失税收优惠机会。同时，企业财务人员可就税收筹划方案积极与税务师事务所专家进行咨询，不断完善税收筹划方案，保证筹划方案符合法律规定。

（五）增加企业税务内控审计力度。为了保证企业各部门及职工能够按照制定的税务内控制度进行纳税管理，建议企业在内部成立内审机构，对税务内控制度在设计与执行方面进行监督，降低企业税务风险。营改增政策执行后，当地税务机关会在对企业纳税流程、税务管理进行指导的基础上，强化监管力度，企业为了应对税务机关检查，应强化内部审计工作，在税务机关检查前及时查明税务管理问题，规范企业纳税流程。