新所得税法下企业的税务处理

王珊珊

我国的市场经济进入了飞速发展的轨道，2008年1月1日起正式实施新的《中华人民共和国企业所得税法》，根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，对企业所得税制度进行了进一步的规范和统一，使市场竞争环境更加有序和公平。新的企业所得税法较旧法作出很大程度的的调整，使得企业的税务处理也相应的发生了改变，这就要求企业必须做好新所得税法下的税收筹划。

一、税收筹划的概述

税收筹划是一种财务管理活动，是企业在合法的前提下，为实现利益最大化，合理规划和安排企业的生产经营活动，最大程度的利用税法中所有的税收优惠政策，从而做出对企业最有利的纳税方案。企业的纳税筹划有利于企业利益的最大化，可以在税企纠纷中占据有利的地位，还有利于税收代理业的发展，更有利于国家税收政策的完善与健全。

二、新企业所得税法与旧法区别的主要体现

1.新企业所得税法对纳税主体和纳税对象做了更明确的界定。为适应不同的税制，旧法将所得税的纳税人分内资和外资，纳税主体不明确，企业所得税的征收在一定程度上存在困难。新企业所得税法将企业分为居民企业和非居民企业，对纳税对象也做了十分明确的规定，减少了所得税征收的难度。

2.新法对企业所得税的税率进行了统一，并适当的调低了税率。旧法的企业所得税率有多个标准，比较混乱。新企业所得税法对企业所得税的税率进行了统一规定，对符合条件的企业和对国家需要重点扶持的高新技术企业的税率也明确规定了减按比例。

3.对税扣除的标准进行了统一和规范。在税前扣除的规定上，新所得税法和旧法有了很大的改进，比如在职工薪酬和公益性捐赠方面，对内外资企业旧所得税法上有一些不平等的政策，这些政策在一定程度上提高了内资企业的税务负担，对内资企业的发展带来了很大的制约。新的所得税法对税前扣除的标准进行了统一和规范，这使得内外资企业都处于公平竞争的市场环境下，有利于内资企业的长期可持续发展。

4.新法更实际的制定了企业所得税的优惠政策。旧的企业所得税法的优惠政策由于条款多，操作复杂，并且没有明确的导向，难以发挥税收对市场经济的宏观调控作用。新的企业所得税法对企业所得税的优惠政策进行了明确的规定，减少了区域性优惠政策，以便减少区域性的税负差距，与此同时加大了对全国性产业的优惠力度，具有明确的优惠导向，有利于税收宏观调控作用的发挥。

三、新所得税法下企业所得税筹划的具体措施

（一）利用纳税主体进行筹划

新的企业所得税法对国家重点扶持的高新技术企业的所得税优惠政策更大，并且没了是旧法的区域性的要求，所以企业的纳税筹划也要从纳税主体上作新的筹划。可以将一个纳税主体变更为二个或二个以上纳税主体，通过投资的方式将一部分业务所依赖的资产转移到另一个纳税让体名下，将资产变为股权，以实现业务上的适当分离，从而使一部分的企业资产适用新的企业所得税的优惠政策，实现企业税费的最低化。比如一个企业的一部分技术达到了国家重点扶持的高新技术要求，那么这个企业就可以将这部分技术和资产作为投资设立一个新的高新技术企业，这个新的纳税主体就满足享受高新技术企业所得税减按15%的税率征收的条件，达到减税的目的。

（二）对企业的收入进行筹划

新的企业所得税法将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入及对于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入，所以企业应当对划企业的收入类型、企业收入确认时点、收入金额进行筹划，在不影响企业盈利的前提下，尽以可能的选择免税收入。

（三）对企业的费用、支出进行筹划

1.利用工资的筹划。新企业所得税法规定企业发给员工的合理性工资薪金可在税前扣除，并对工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除基数进行了调整。企业只要录用符合条件的下岗员工、残疾人士等并从事国家鼓励的经营活动都可享受减免税或加计扣除的税收优惠。所以企业要从职工数量筹划转变为职工特点的筹划，充分利用新法的规定，结合自身经营特点，尽量使用国家鼓励就业的人员，并要做好成本与收益的对比分析，还要把福利费用改为工资形式发放，尽量减少工会经费、福利费和职工教育经费的支出。

2.业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划。企业所得税法规定企业的业务招待费和广告费、业务宣传费可以扣除的最高比例，并规定超出部分可以下一个纳税年度结转扣除。所以企业充分利用这一规定，对企业生产经营所产生的各种费用进行合理的安排和转化，以轻税负。

3.销售费用的筹划。新企业所得税法规定，销售费用作为期间费用可在当期扣除，而产品成本只能将本期已销售部分的成本转出扣除。例如有销售部门的企业可以一些费用可作为销售费用列支。而没有销售部门的企业，因销售而发生的相关费用只能作为产品成本。所以在税务筹划时，要求企业单独设立销售部门，就可以递延企业纳税时间，相应地增加公司的营运资金。

四、企业进行所得税税收筹划时应注意的几点问题

1.纳税筹划方案的选择要有有利于企业整体的发展。企业在进行纳税筹划时要把企业整体经济利益的最大化放在首位，要着眼于企业整体税负的减轻，而不能仅仅对某一个税种进行筹划。单纯的筹划某一个税种，在减轻这个税种的税负的同时，可能导致企业其它税种税负的增加，从而导致企业整体税负增大。

2.纳税筹划应有利于企业的可健康持续发展。纳税筹划应该是为企业长期可持续发展而运用的一种方法，长远战略服务的一种方法与手段，是为企业的最终战略目标服务的，而不能为减轻税负而过多的增加企业的非税成本。税收筹划方案不一定是税负最轻的，但一定要是最有利于企业长远发展的。

3.要充分认识税收筹划的风险。纳税是企业应负的责任，税收筹划在一定程度上存在着避税的嫌疑，并且税收筹划有很强的专业性，如不合理，可能会出现涉税违法犯罪风险。所发要加强税收筹划方案在执行过程中监控，一旦发现问题要及时调整方案，防止出现违法违规的现象发生。

总之，税收筹划是企业管理者在合法范围内，充分利用税收优惠政策的一种方法，能合理的减轻企业的纳税负担，提高企业的抗风险能力，对企业的健康发展是强有力的保障。但纳税筹划在我国仍是刚刚起步，纳税筹划思想和技术远未成熟，所以企业在进行税收筹划时还存在着一些问题，需要引起企业的足够重视，使税收筹划在企业的发展中发挥越来越大的作用。