经营租赁相关国际准则变更对我国的启示

摘 要：2016年1月13日《国际财务报告准则第16号 — —租赁》（IFRS 16）颁布，所有租赁交易要求纳入财务报表，这一变革将给很多企业带来前所未有的挑战。基于此，对国际租赁会计准则进行新旧比较，揭示其变化，并分析变化对企业财务报告和财务指标带来的影响就显得十分必要。从承租人和出租人两个角度来分析新准则中租赁会计处理的变化及其对财务报告的影响可以发现，新租赁准则的出台对我国租赁会计准则及经济发展都会产生影响。

关键词：国际会计准则变更；经营租赁；表外融资转表内融资；会计处理

1 前言

我国经营租赁市场发展迅速，投资者对经营租赁市场的关注越来越密切，这使得经营租赁市场越来越受到各方的关注。2016年新的国际租赁会计准则提出”两租合一”，承租人的经营租赁业务将受到较大影响。我国现行准则与国际租赁准则的差异以及我国会计准则与国际准则趋同化的政策趋势间的矛盾，引起了我国社会各界的关注。

在这种背景下，许多会计研究人员对经营租赁相关国际准则变更对我国的启示进行了研究分析，本文将围绕此话题，浅析国际经营租赁准则变更带给我国的启示和思考。

2 国际财务报告准则有关经营租赁业务的变更

IFRS 16最根本的变化在于不再区分经营租赁和融资租赁，除了租赁期短于12个月或是小额资产的租赁，其他所有租赁都要在资产负债表中反映，这将大大提高企业租赁资产和租赁负债的透明度。

“两租合一”有助于财务报表真实反映企业的财务状况和经营成果，并且表外融资所带来的隐患在一定程度上可得以消除。目前我国中小企业普遍存在负债率高、融资难问题，而经营租赁恰是改变这种情况的最佳途径。

3 我国会计准则关于经营租赁业相关规定及使用现状

3.1 我国经营租赁现状，现行准则的使用背景

我国会计准则2006年已经基本实现与国际会计准则趋同，租赁业同样受到经营租赁表外化的影响，但由于特色的经济环境和相对较小的行业渗透率，我国租赁行业尚有较大的发展空间和发展潜力。自2007 年金融租赁业务开闸以来，我国租赁行业飞速发展，经营租赁拓宽了业务范围，加快了发展步伐，在支持实体经济和基础设施建设等领域发挥了重要作用。

3.2 国内现行准则的概述

根据我国现行的《企业会计准则第 21 号——租赁》规定，租赁双方应该在租赁开始日将租赁分为经营租赁和融资租赁。在经营租赁下，与租赁资产所有权相关的所有风险和报酬没有转移给承租人。所以，承租人在会计处理时，不需要将其作为自有资产，只需要确认与计量支付的租金、初始直接费用、履约成本等，不需要在资产负债表中对其进行列报。但对于重大的经营租赁，应当在财务报表附注中披露相关信息。

3.3 对现行租赁准则经营租赁的评价

（1）经营租赁会导致人为构造表外融资。租赁双方通过设计租赁契约使得融资租赁业务转化为一系列的经营租赁业务，合理的粉饰了报表状况；另外，经营租赁还隐匿租赁资产。当存在第三方担保余值时，最低租赁收款额必然大于等于最低租赁付款额，此时，出租人很可能将租赁划分为融资租赁，将资产从资产负债表中转出，而承租人将其划分为经营租赁，将租赁资产在报表附注中披露，这不仅降低了会计信息的可比性，也导致承租人和出租人的报表上均不反映该租赁资产，造成资产总额的减少。

（2）相较于融资租赁，经营租赁更为受承租人偏好，这是因为经营租赁能起到合理避税的作用，资产负债表未列示经营租赁，损益表却列示了费用，由此带来的利息减税作用提高了企业的财务杠杆，为企业所有者创造了额外收益，从而增加了投资回报率。

4 我国现行准则在经营租赁方面存在的缺陷

随着全球经济的不断发展，企业的融资需求不断上升，表外融资作为低成本的融资渠道而备受青睐，然而，在发展过程中也揭露了表外融资存在的弊端。

李斌（2016）指出，我国现行准则存在的缺陷有以下几点：

（1）与现有准则中资产和负债定义冲突。承租方享有标的资产使用权，并且预期能够为企业带来经济利益，符合资产定义；同时负有按期支付租金义务，这也符合负债定义。但是在经营租赁会计处理中，并没有确认任何资产和负债，与准则中资产和负债定义不符。

（2）与决策有用性目标相违背。经营租赁的资产不表现在资产负债表中，导致企业报表的资产负债率低于实际的资产负债率，财务信息的真实性无法保证，无法实现财务信息的决策有用性。

（3）缺乏可比性。一方面，对同一租赁业务，出租人和承租人选择和确认的租赁类型不同，租赁资产没有在任何一方的报表中体现；另一方面，不同公司之间的会计处理方法不同，降低不同公司财务信息的可比性。

（4）不利于风险分类管理。按照现有准则，出租人对租赁资产计提折旧、进行减值等，在报表中不能体现相关的信用风险和资产风险，不利于出租人对其进行风险管理。

5 我国现行准则的改革方向

对于我国租赁制度是否与国际新准则趋同的问题，潘德婧 （2012）认为，我国还应该慎重考虑是否应立即接受并适应国际租赁新准则的问题：

对于企业而言，新模式将大幅增加会计核算成本，资产负债表和损益表也会产生波动，然而从我国的企业租赁现状看，这样巨大的改动成本是否值得有待商榷；另一方面，就目前企业租赁的形势而言，我国也毋须急于跟随国际会计准则中 《租赁》修订的步伐。其次，我国会计准则对国际会计准则坚持的是“趋同”而不是“直接采用”的立场。所以关于不远的将来很可能发布的新的《租赁》制度，应该先采取观望态度，从而避免走一些探索上的歪路所带来的损失，所以对于是否紧跟最新国际准则我国更要三思而行。

6 结论

本文通过对现行租赁会计准则存在的问题和我国应对国际租赁准则改革的措施进行了分析，经分析得出，多数学者一方面肯定了现行租赁准则对我国租赁行业发展的优势作用；由于中国租賃业所处的特殊环境，我国租赁会计准则应保留自己的特色，适应行业发展，符合国家国情；对于尚在发展中的租赁行业，应保留对于新准则的相关意见，避免扼杀飞速发展的租赁行业。另一方面，现行租赁会计准则确实存在一些缺陷，如与决策有用性目标相违背、缺乏可比性以及不利于风险分类管理等，国际租赁会计准则的改革虽然产生了新的问题，但的确能够弥补解决现行租赁准则的一些缺陷。虽然我国租赁会计准则尚未变更，但与国际准则趋同化已是必然趋势，希望本文的研究能为我国租赁会计准则的修订和完善提供有益参考，也希望我国租赁业能抓住会计准则改革的机遇加强自身建设，促进我国租赁业乃至经济的发展。

参考文献

[1]孟晓俊，杨嘉婷.论国际租赁会计准则变化影响及在我国的适用性[J].财会研究，2016，7：39-41.

[2]方嘉玲.经营租赁会计国际准则变化探析[J].财会通讯.2016，7：39-41.

[3]马莉，刘梦琴，郑珺.浅析经营租赁纳入资产负债表的影响[J].财会研究，2017，7：35-38.

[4]孟晓俊，夏菁.试析新国际租赁准则的变化及影响[J].财会月刊.2016

[5]潘德婧.浅析“ 两租合一”变革对我国企业的潜在影响[D]，2012

[6]李斌.国际租赁会计准则改革对我国企业的预期影响研究[D].杭州电子科技大学，2016.

作者简介

杜妍（1996—）女，汉族，山西运城人，长安大学经济与管理学院，本科生，会计学专业