浅探小微企业实务中增值税账务处理研究

涂早武　姜丽娟

摘要：随着我国相关税务法律法规的不断更新，有关小微企业增值税账务问题的处理也引起越来越多人的关注，就目前颁布的财政税收法规定对小微企业的税收政策也做出相应调整，这也说明我国税务局对小微企业的支持力度不断地加大，从而在很大程度上也将促进小微企业的发展。

关键词：小微企业；增值税；处理研究

我国《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称《通知》）有关小微企业免征增值税的相关会计处理规定有以下几个方面：①当小微企业自身通过营业获得销售收入时，按照国家相关税务法规定应计算缴纳增值税，这属于企业的应交税费。②当小微企业满足上述法规规定符合免征增值税条件的，所免征的增值税部分不做相关的会计处理。③小微企业对上述法规正式生效前进行的增值税相关会计处理，不进行税务上的追溯与调整。

一.对规定中的销售额，应该是不含税的销售额

在小微企业增值税的实务处理过程中，小规模的企业纳税人大多数采用普通发票。而这种普通发票是含税的，按照免税规定，企业在使用普通发票时应该将含税的金额换算成免税的部分。即不含税的销售金额等同于普通发票上金额的四分之三。如果是企业纳税人直接到税务机关开出的直接用于增值税的专用发票，那么我们只需要关注票面上的不含税的部分即可。无需在做其他的换算处理。

案例1：某糖果公司的企业纳税人，按照每四个月为一个纳税周期，公司的销售金额按普通发票含税计算为8万元人民币，纳税人找税务局代开的增值税专用发票不含税为8万元人民币，除此之外改企业没有其他的收入。

销售额=8/（1+3%）+8=15.77万，按照增值税务法规定，该企业季度销售额已经超过9万。这种情况下应该按照全额来计算以缴纳该企业所产生的增值税。

二.正确处理小规模企业纳税人获得的增值税专用发票

站在国务院的立场，国家税务总局所颁发下的纳税规定中明确指出所有代开的增值税专用发票需要缴纳增值税，另外一种情况是在企业所开的专用发票所有联追溯回或者按明确规定开具红字特有专用发票外，只有这样可以向主管税务机关部门申请退回。站在小规模纳税人微企业来因为这张专票和普通增值税发票，所以这张专票与普通增值税发长生的意义都一样，不能作为抵扣增值税额，仅仅只是用来作为成本费用，存在于小规模纳税人微企业只是按简易征收率的规定来计算增值税，不允许拿来做抵扣，票都是一样所以不影响报税，也不需要用这张专票报税。增值税的专用发票是由国家税务总局监督监设置而成的，只仅仅增值税一般的纳税人购买使用的，作为经济活动的一个会计证据，也存在于购货与销货的一个数据凭证，在增值税计算管理当中起着重要效果，决定性的合法的专用发票。在日常生活中需要区别开增值税专用发票的两种叫法，例如：以“五万元”为例，分别有“五万元版”和“限五万元版”。其中，“五万元版”不含税价款可超过人民币五万元，而“限五万元版”不含税价款不得超过人民币五万元。关注小微企业的问题存在于很多各种各样的问题，我们要时常关注国务总局给予的政策变化，才能做好小微企业的发展。由现在的企业模式发展来看，小微企业大部分存在于收入都比较低、偶尔会发生稍微大的业务范围，存在不稳定性。这样会造成小微企业存在于平常各纳税期间达不到免税政策且享受不了优惠政策，由此可见，作为小微企业应该通过预测的方式评估未来业务的收入风险，并做好风险保障，在确保面临以后每个纳税阶段性的业务收入不超过起征。作为国务税总局从而进一步加大对小微企业的税收支持力度，推动小微企业的发展。

三.建立小企业政策监督

对于小微型企业设立专门设立审计监察部、法务、风险评估等部门，制定一套管理方法和关于增值财务的一系列标准，加强对项目的完善度，给予风险执行部门赋予进行检查与评定，从而提出相对应的报告并详细分析，发现问题及时提出和处理问题的方法。倡导遵从现行增值税条例及实施的详细步骤和有关规定。

四.鼓励实务中增值税

站在国务院的角度，落实促使小型微型企业发展的相关税收政策。扩大范围提高增值税业务和营业税起征，建立国家中小企业发展中的小微型企业公共服务示范平台的技术范围内服务平台。解决小微型企业营业税的相关问题，优化税收改革体系，强化减税政策的结构性，探究怎样进一步完善小微型企业发展的政策制度；在财政方面，简历小微型企业的专项支持资金，大力运用财政支出支持小微型企业的健康发展，发挥对小微型企业推进方向，实现强针对性与可持续发展性。加大对于服務小微企业的专项信息系统设计，为小微型企业以最快的速度传递企业相关政策信息，提供更完善的帮助；在政府的立场，政府有关部门采购大力支持小型微型企业的发展，在预算资金的负有编制的各部门，采用年度政府相关采购项目的资金的一部分于面向小微型企业采购安排中，在政府采购评审中。给予一定比例的扣减，规范增值税的收费制度，执行公平、公开、透明的原则，加强社会监督和舆论监督，落实并完善涉及企业收费的维权机制体系。

五.总结

小微型企业是科技创新领域中的重要范畴，增加就业平台。在当今经济时代的发展，我国小微企业存在成本高、税负高；用工难、融资难的一系列问题，对此，可以通过金融贷款专项服务，降低小微型企业所面对的经济风险压力，能有效地帮助小微型企业及时抓住市场的机会，带动小微型企业的健康发展。与大型企业相比，小微型企业在人才配置、管理体制的欠缺，资源的有限范围、缺乏信息化的操作模式，从而造成竞争力，以呈现倒闭破产的局面。在国家政策的扶持下，小微型企业在不断的成长，随着信息化、数据化技术的迅速发展，提高工作效率，也相信未来的小微型企业越来越好。

参考文献：

[1]刘中虎. 增值税的社会经济效应与“营改增”问题研究[D].武汉大学，2013.