企业应收账款管理问题

曾蛟

[提要] 作为企业重要流动资产之一的应收账款，对企业的长远发展起着不可磨灭的作用。如果企业无法进行应收账款的有效管理，将直接降低企业资金流的周转能力。因此，如何使企业应收账款周转率与赊销政策实现平衡值得探究。本文阐述应收账款管理现状，从应收账款逾期时间入手，分析应收账款管理存在的问题。

关键词：应收账款;产生原因;管理问题

中图分类号：F275 文献标识码：A

收录日期：2018年4月2日

实务中，为了便于对各种形式的应收款项进行有效管理，有多种分类方式。本研究主要讨论因企业进行销售或提供服务行为而暂时未拿到的应收销货款（非关联方应收账款），即会计实务中的“应收账款”账户所反映的内容。

一、企业应收账款管理现状

（一）应收账款余额占比较大。应收账款周转率是衡量企业管理应收账款能力很重要的指标。据统计，我国企业的平均应收账款周转率较低，而大部分企业的应收账款周转水平是低于同期同行业的。这表明了企业应收账款回收的低效率，或过于宽松的信贷政策，这使赊销活动影响企业正常的流动资金数额，延长企业的应收账款平均收账期。

（二）逾期应收账款占比较大。企业的应收账款可以划分为两部分：一部分是信用期内的应收账款;另一部分则是超出信用期的应收账款（超过合同规定期限未收回）。据统计，目前我国企业逾期应收账款占应收账款余额的25%，远远高于西方发达国家的水平。

（三）应收账款管理的三个部门。目前与应收账款管理相关的部门主要有财务部、销售部、审计部，他们各自针对应收账款管理的工作内容如下：

1、财务部工作。大部分企业财务部门仅负责记账与计提应收账款坏账准备，并没有对应收款项、坏账准备进行定期的分析。主要表现在：没有对销售合同资料进行详细的记录;缺少提醒销售部门对欠款加以催收的环节，没有与客户及时对账;客户的信用状况没有及时更新;制定的信用政策不够完善造成应收账款周转困难;客户评级没有客观的标准，对应收账款根本没有起到监控的作用。

2、销售部工作。销售部门主要负责产品销售并与客户订立合同，以及应收账款的回收。销售人员能够直接接触客户，了解客户的信息可能更多，但他们往往并不積极提供信息，财务人员制定的信用评级往往得不到及时更新。在对客户的信用评级和信用额度简单判断后，以及经理的批准后认为可以实现销售合作，即签订销售合同。签订合同时，记录合同相关的细节，避免合作纠纷和误解风险。

3、审计部工作。制定和完善应收账款内部控制制度，对销售合同进行评审，根据合同法的规定，检查合同条款，检查是否有任何重大遗漏，公司需求是否与付款相关事宜相冲突，指导并监督财务部门和销售部门的工作。

（四）小结。通过应收账款管理现状分析可知，应收账款余额的增长并不仅仅是由于销售收入的增长而造成的，这是由于公司平均应收账款周转率较低以及公司逾期应收账款的比例较大造成的，因此负责企业应收账款管理的三个部门往往不能有效地实施其管理职能。

二、应收账款管理存在的问题

应收账款管理不是一个部门或一个人的任务，它需要参与管理应收账款的每个部门从头到尾的协同合作。所以，本文从应收账款全面过程管理的角度，对公司在应收账款管理中存在的问题及其形成原因进行分析。企业应收账款管理可以划分为三个阶段：

（一）事前管理阶段的问题。事前管理阶段，我国企业的主要问题是客户的信用管理，体现在信息不全面、缺乏可靠性、信用评级、信用政策不够科学这四个方面。

1、客户个人信息并不全面。公司是由财务部负责客户信息档案的建立和维护。当涉及到信用销售，销售人员对客户信息收集并没有规定的清单，只是对信用等级，客户的营业执照、税务登记证书、财务报表交到销售部门，并没有统一由信用调查分析人员收集和记录客户信息，客户信息有一定的随机性和片面性，难以满足企业对准确评估客户信用等级的需求。

2、信用政策的制定不够可靠。公司的客户信息主要是通过销售人员在现场收集统计数据，销售人员专注于自己的销售量以此拿到更多的提成，并没有很好地关注客户的实际情况，往往为促成交易而将客户能获得优惠交易的信息反馈到公司，导致客户信息失真，提高公司的坏账风险。

3、客户信用评级较为随意。有些企业虽然已根据一些信贷信息给客户分类，但对于信贷评分指数并不全面，判断客户信用水平更具有主观随意性，难以对信用等级不同的企业进行针对性的管理。

4、信用政策不具有针对性。公司客户信用评级简单地分为三个层次，同一信用评级的客户信贷政策相同。换句话说，公司的信贷政策粗略且简单，对于区分不同的信用销售来满足针对不同客户提前规避应收账款的风险来说很困难。

（二）事中管理阶段的问题。在事中管理阶段，我国企业的问题主要是应收账款管理流程不健全和不清楚，具体表现在确定信用销售条款，信用交易的审批，公司内部部门之间的沟通混乱。

1、赊销条款的制定具有随意性。有些销售人员只想着提高自己的销售额从而拿到更多的提成，没有一个深入了解客户来降低赊销风险的意识，在签订合同条款时盲目答应客户的要求。比如，主观影响企业给客户提升信用，信用等级内的订单往往以最高额度交易并要求企业必须接受，所以公司不能控制赊销额，导致资金占用不断提高。刻意忽视客户真实经营情况从而使应收账款回收困难;合同中没有明确写明逾期付款所需赔偿的损失，失去了用法律维护公司从而尽快收回应收账款的权利，无法收回应收账款时，只好公司自己来承担损失。

2、信用交易审批程序混乱。我国有些企业规定，信用销售的批准流程为：先由销售人员到财务部门调出对方的信用等级，再由销售人员上报销售经理进行批准，最后由销售经理和财务总监一起在审批单上签字，方可与客户签订合同。而对于很多中小企业的实际操作来说，由于这一制度实施期间没有受到监督，往往仅由销售经理审批后就可与客户签订合同。

3、赊销相关部门之间沟通少。财务部门和销售部门沟通不及时，导致逾期应收账款回收的效率低下和回收责任不清;签订合同后，公司往往没有专门人员参与信用销售条款的及时分类、总结和反馈，导致应收账款管理起初的统计就不到位，使后来的管理不能有效实施。这种信息没有完善大大降低了公司的应收账款管理效率。由于应收账款催收问题可能激发财务部与销售部之间的内部矛盾，使得两个部门在其他问题上也不能有效沟通，影响了工作情绪，同时使工作效率与执行力下降，造成人力资源的优势抵消，影响了企业的发展速度。

（三）事后管理阶段的问题。当合同到期仍未收到赊销款时，反映出的主要是企业应收账款管理制度上的问题，企业管理中事后处理问题的能力不如事前的防患于未然。

1、信用信息的动态追踪不及时。信用等级和赊购企业的经营情况、同行业地位与企业规模有很大的联系，我国部分企业在对客户信息的更新上非常不及时，销售业务人员在签订协议后并没有对赊购方的满意度进行追踪调查，客户的信息往往停留在交易最初的时点。因此，公司并没有对大额赊销交易所产生的问题进行交流，当客户逾期无法付款时才意识到该采取措施追回货款，然而此时追款的难度已经增大，增加了企业资金周转的压力。

2、应收账款的督促和分析不到位。应收账款最基本的分析是账龄分析。我国部分企业的财务部门只有在每个季度结束时才进行应收账款账龄分析，分析结果交给销售部门用来对合同即将到期与已到合同期的应收账款进行催收。财务部门没有对应收账款管理的指标如应收账款周转率与应收账款平均收账期进行计算，没有对应收账款管理的水平进行评价与反省，各部门间也没有对应收账款方面的最新信息进行沟通。

3、销售管理懈怠，收款责任不能准确实现。公司的应收账款催款责任大多是在销售人员身上，财务部每月底对应收账款的交易付款期限进行检查，对于即将到期的应收账款进行标记并通知销售部门进行催收，但催款效率低下。有很大的原因在于，公司的销售人员更换较为频繁，新就职的销售人员并没有对应收账款进行有效交接，且催款的主要责任也无法让新就职人员全部承担，导致新就职人员对其临时负责催收的工作缺乏积极性，增加了催款的难度。

4、未关注应收账款保理融资的信息。公司的应收账款余额占比较高，使得公司的资金周转困难。公司采取的措施往往是提升可变现资产的比例借此才能让现金流正常地运转，并没有关注过应收账款保理融资;如果根据计算得出：利用应收账款保理融资业务得到的资金来对自己投资收到的分红，比公司合同到期能拿到的资金要多，说明公司一直以來都浪费了这种方式可能带来的利益，使企业的资源没有充分利用，放弃了一个有效的融资途径。

三、小结

应收账款的周转决定企业是否可以正常地生产经营。本文对企业应收账款管理现状进行叙述，并对应收账款管理机构进行分析，阐述逾期应收账款产生的原因和应收账款管理存在的问题，希望对企业在应收账款的管理与控制方面能够起到些许借鉴作用。

主要参考文献：

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