浅谈境外承包工程外账核算与税务处理方案

毛学雷

摘 要：随着经济全球化的到来，越来越多的企业选择参与境外承包工程之中，因国内外的核算的制度法规不同，本文结合实际情况，旨在探究境外承包工程外账核算与税务处理方案。

关键词：常设机构 外账 税种

一、境外承包工程外账及税种概述

（一）外账

我国把工作程序规则相对较长时期存在，并有固定名称、场所以及人员编制的机构称为常设机构，经合组织（OECD）将常设机构称为（PB）并制定出了境外承包工程外账的计量方法，主要有以下三种：

第一：独立企业核算法。企业有完整的会计凭证、会计账簿和会计报表体系，能够对一定数额的资金进行自主的结算，并编制相应的报表。同时有一定的自主权，能够独立处理常设机构与总机构之间的各项交易以及费用业务，并在营业过程中赋予常设机构独立扣除毛收入中发生的营业相关费用的权利。

第二：总利润法。总利润法指的是总公司支付给常设机构总利润中一定比例的费用。不能提供相关凭证的常设机构并以此予以计算扣除营业费用的状况下主要应用这种方式。

第三：核定法。灵活运用核定法，可以使常设机构根据一定的营业收入、费用支出，并以核定利率为依据来明确常设机构的所得。

（二）税种

各个国家的文化，经济存在一定差异性，世界各国政府规定的税制也是千差万别，在税种的规定上各国的税法也有不同内容，总的来讲，一般归为两大类，，是按收益和财产征收的税种是直接税，由所得税、资产利得税、财产税构成；另按流转额课征的税种是间接税，由预扣税、周转税、增值税、消费税等构成。以下是国际上常见的几类税种。

1、公司所得税

个人和公司收入要向政府缴纳一定金额，由国家统一征收的税种。

关税、所得税是各国统一应用税种，在国家所征收的税收中占有重要比例。不同国家，不同企业对所得税税率的高低有不一样的规定。比如，百慕群岛地区和一些其他的避税港的税率规定为0，发达国国家美国、加拿大、英国的税率分别为36%、29.2%、32%，而日本则比这些国家高出10%、20%等。近年来，所得税的税率在不少国家都有下降，为了在全球的市场抢占一席之地，提高本国企业的市场竞争力。

2、预扣税

股利、利息及无形资产等税种由政府支付，外国者不必重复缴纳，这样的税种被称为所得税。例如，所在国的预扣税为百分之五，在这样的条件下，某国公司将债券卖给了外国投资者，公司最后得到的利润是投资者投资利息报酬中的百分之八十五左右，另外百分之五，被债券的发行公司扣除交给该国家政府缴纳预扣税。外国投资者的投资报酬在征收预扣税的过程中会减少，给国际上的资本长期流动造成了严重的影响，因此，一国的预扣税税率高低与各国之间签订的税收协定有着直接影响。

3、周转税

企业在生产经营过程中计征某些环节的周转总额的税种就是周转税，各个国家都周转税的计征环节都有一定差异。

二、境外承包工程外账核算及税务处理方案的有效措施

除了对所在国的税种、税率以及税制有所了解，境外承包工程的承包商，还要针对合同签订、会计制度等方面实行避税、免税、减税等符合法律规定的措施，对经济损失有一定程度的降低，能够有效的提升工程的效率。

（一）科学的选择适合的会计核算方法

会计核算方法以及会计记账不是一成不变的，每个国家都有其相应的规定。所以，在进行境外承包工程时，承包商不仅需要全面了解当地的核算方法与各种支出额，明确当地成本支出范围和纳税周整的相关内容，还要认真听取当地会计机构所给出的一些建议，明确外币交易折算率，比如，在签订工程合同时，工程款虽然能够用人民币来支付，但要依据当天支付款项的汇率情况进行折算。假如2美元能够兑换15元人民币是某境外工程的项目记账汇率，那么20万美元就是工程当月的进度款项，国内的总公司会代收业主在月末以人民币的形式向其支付的款项。若，1：7：3是业主支付款项当天的汇率，国内总公司在收款时，公司会计处理的内容如下：借：内部往来146万：财务费用：汇兑差额4万：贷：应收账款150万。

（二）明确并重视纳税中的条款

第一，承包所在国家的纳税相关法律法规由承包商主动了解，最好的方式是聘请当地的律师讲解纳税方面的相关的法规、条例等规定，尽可能的避免和降低工作中出现问题的风险性，影响了工作效率。与此同时，要全面开展对承包合同的审核工作，确保审核能够满足免税相关方面的规定，为免税的顺利实现打好夯实的基础。此外，明确可免除税种及需要办理相关手续，是后续工作全面展开的重要保障。

第二，要明确境外承包工程中，成本加成合同的税金缴纳对象，若税金的承担方是承包商，那么承包商就必须全面了解东道国的税种及税率情况，并将税金、附加费用以及成本费用纳入缴纳税金额数，这样能够确保工程投标的合理性，对工程施工的顺利完成有所保障，现阶段，有些因没有提前对承包国家的税收规定进行了解的工程項目，严重影响了承包工程的施工进度，因此，承包商要确切的了解合同的内容，按照相关规定严格的落实下去。

第三，因为在固价合同中所涉及的税种较多，且各国的汇率差异大，为了避免和降低事后因纳税出现的纠纷问题，在签订合同时，承包商与业主要明确纳税的相关规定。若由承包商缴纳税金在合同中有明确的条例规定，那么就需要承包商对其国家的税种以及税率有细致的了解，并将税金计入合同价款中。有些工程的合同比普通工程的合同要复杂且额度更大，那么就需要聘请当地专业的会计师对其进行相关的结算，同时在合同条款中规定缴纳金法律期限与责任。

（三）合理且有效的减税、免税、避税的措施

明确当地的各项法律法规，根据不同国家税收及税率的政策，在不触犯法律的前提下，选择合理合法的方法，来实现免税、减税以及避税的目的。

首先：减免税收的政策。国外的合作企业在不同国家都能享受到不同程度的税收减免优惠政策，承包商可以了解这些政策后对其加以利用，减少实际工程中的纳税金额。此外，有些国家的物资并不充足，根据这种情况部分国家，采取引进先进技术和管理经验，合理利用减免税收政策等措施，提高承包商对减免税收途径的了解，并且在进行减少纳税的支出的具体工作时要求当地的律师或代理人在场。

其次：合法避税措施。要用合理合法的方法降低减税、免税、避税的措施就是合法避税。其方法就是通过代理人或当地律师，对当地的相关的法律法规进行深入的了解，避免重复支付某些税金。比如，根据印度尼西亚的税法规定，工程承包过程中，外国人向境外汇工资需要缴纳20%的个人所得税，若在当地依法纳税，20%的个人所得税即可免除。

最后，免税收措施。要求承包商了解协议，重点关注纳税范围，抵免方法等。比如，利用互免协议，使外账成本增加，虽然增值税金额多缴纳了百分之十，但印度尼西亚承包商可以降低百分之三十的企业所得税。

三、结束语

为了确保境外承包工程顺利开展，需要全面落实外账核算及处理税务工作，并采取相应的减税、免税、避税方法，增加承包商收益，使工程建设有序合理的进行。

参考文献：

[1]杨培亮.境外承包工程外账核算及税务处理研究[J].现代国企研究，2015（14）：101-103.

[2]解斌宏.境外承包工程外账核算及税务处理探讨[J].国际商务财会，2013（01）：36-38.

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