基于会计变革视角下的英文会计教科书分析

林山

〔内容提要〕 会计行业和会计师职业正随着商业环境发生着巨大的变化，这要求作为会计教学中具有举足轻重作用的会计入门教材精准应对以更好教授学生。本文通过分析三本国内高校常用的英文会计入门教科书，探究其是否能反映时下会计行业的发展趋势，以及是否能为培养出适应当代会计行业素质要求的学生作出积极贡献。

〔关键词〕 会计改革 电算化 教学模式

一、会计教学体系现状探讨

美国会计学会（AAA）在1966年给了会计一个开创性的定义：会计是一个“定义、衡量和传播经济数据，让用户对信息作出明智判断和决定的过程”。该定义指出会计不应仅限于日常财务数据的处理、衡量资产和定期收益等，强调了会计更为多元化的形象，反映出会计行业富有挑战性的内涵以及服务社会的本质。

目前，中英文会计入门教材均重点强调会计的业务流程和手工操作规范，因此现行教科书中以业务流程为导向的教学模式是导致高校学生对会计产生刻板，甚至负面印象的主要原因。于是，许多学者持续地对会计教学和课程体系进行研究与反思。有学者认为，许多会计课程和教学法侧重枯燥的理论和步骤教学，如国内部分高校在会计教学中局限于记账、审计，但财务规划、保证服务、战略及风险管理、财务咨询服务等会计扩展功能未能纳入会计教学目标。但是，会计职业需求要求学生具有会计应用技巧，因此教学应把能力和技术作为导向。在国外部分高校，会计是一门融合了记账、审计、财务管理、信息交流与沟通的综合性较强的学科，使学生更好地在毕业后完成从会计学生到会计师的角色转换。此外，部分学者认为教材编制者可能由于成本高、改革成效难保证而固步自封。部分高校教师也尚未意识到将信息技术融入会计教学的重要性。不仅如此，部分会计教师，特别是高校中缺乏行业经验的教师，将会计教科书视为唯一的教学信息来源，简单地把书中信息传达给学生，造成学生对会计产生狭隘且有限的认知。这些现象引发了人们对会计教学的思考，也促使人们不断创新会计课程研究。

二、会计行业和职业发展对会计教学的启示

会计及会计师职业也在随着时代发展而变化，目前会计和会计师角色的变化受到以下三个因素影响。

（一）会计工作环境的变化

由于会计系统中绝大多数信息来源于信息系统中，为了抓取和储存有关商业流程信息的其他子系统，同时这些子系统的运行状况将对会计系统的运营情况造成较大影响，因此会计系统逐渐成为完整信息系统中的重要一环。会计工作的环境变化要求会计课程体系将信息系统的其他环节对会计的影响纳入其中，让学生对会计有更全面、综合的认知，以期培养适应会计发展要求的人才。

（二）财务数据提取、储存、处理和检索技术的进步

一方面，信息技术，尤其是数字储存媒介容量的提升和成本的下降以及数据库软件的发展，提升了数据存储和检索有效性和及时性；另一方面，计算机网络和云服务的发展使会计人员通过不同渠道获取数据，并向不同层级、不同需求的用户传递信息。互联网技术的革新有力地推动了会计电算化的发展，让会计信息编制者更高效地汇总数据、分解信息、了解数据间存在的关系，并从不同角度得出理想结果。这些对会计系统构成和运作产生的重要影响应当作为会计入门教材的核心。

（三）为制作财务报表和临时披露所进行的数据整合和拆解

所有财务数据都以其原始形式存储在数据库中，财务交易信息则在总账中单独列出。生成的分类账户不再是为了数据储存，而是一个根据账户列出的财务信息报告。同时，从分录到分类账的数据迁移，分类账户的试算平衡和试算表的编制不再是生成损益表、资产负债表和现金流量表的必要条件。

对会计专业学生而言，不论是从事会计或审计工作都需要深入了解行业变革。这也促使人们思考现行的英文会计入门教材是否能适应会计职业在环境上和技术上的发展。

三、三本英文会计入门教材的分析

本文选取三本英文会计入门教材进行分析。一是从结构入手，确定结构与书中关于财务报告定义的一致性。二是研究教材中涉及上文所提有关会计行业与职业发展的程度。三是通过对书中定义、内容的研究，探究教材编撰者对商业流程、会计系统流程、电算化系统和数据来源的了解。

（一）Book 1

本书的第二章介绍了会计信息系统的概念，从实践操作的角度阐述了会计记录和处理信息的过程，并在第六章对会计信息系统进行了详细讨论。书中提到：“会计信息系统涵盖了在之前章节中所学到的会计循环的各个步骤（第326页）”“会计系统在教学过程中通常会让学生了解手工和电算化两种操作方式”“但在商业领域，电算化是比较普遍的操作方式。”但书中对会计电算化系统的描述只有一句：“在会计电算化系统，如MYOB或Quick Books中，系统会标记出违反试算平衡的错误并打印错误报告或异常报告（第103页）。”书中同时解释：“大多数的会计系统通常是以手工操作的方式开始，随后将手工成果转换到电算化系统中”“为深入了解电算化系统是如何工作的，学习手工操作是非常有必要的（第327页）。”

本书也是三本案例教材中唯一提到关键商业流程中的收入与支出循环（第338页）。但是，本书未能将该知识点与第六章关于会计软件结构和运作联系，仅提及“在会计电算化系统中，有专门的程序来帮助实现会计循环中的数据记录、发布、准备试算表和会计报告等步骤（第350页）。”第六章还指出：“在电算化系统中，特种日记账、控制账户和子账簿也通常通过手工方式进行处理（第350页）。”另外，该部分内容还提到了基于云计算的会计系统以及小型商务软件只收集财务信息的特点，认同了ERP系统在收集和储存数据方面的功能与“跨业务流程共享信息，协调业务活动”的优点。该章节在最后总结了会计电算化系统的优缺点。

（二）Book 2

本书的前六章节详细介绍了会计的流程，第七章介绍了会计信息系统。作者指出：“会计信息系统包括两个主要部分，即分类账和总账。在多数公司中，电算化会计已取代了手工会计记账方式（第322页）。”在本章中作者用一个小节介绍了电算化会计和手工会计的运作方式。作者解释说：“会计电算化系统，如MYOB和ERP软件是模块化、独立且集成的单元。在电算化系统中，特殊分类账是以模块化的形式展示的。在这些模块中，所有交易和调整的摘要清单仍然经常被会计师和系统档案归类为有关联的分类账（第328页）。”但是，会计软件的主菜单其实是按商业步骤的顺序设计，彼此紧密相关，这一点作者未做细化解释。书中还阐述道：“电算化系统的设计者为每个会计应用程序（会计模块）创建特殊页面，通过信用销售、现金收据、信用购买和现金支付等模块页面获取数据（第342页）。”作者简要描述了电算化和手工做账在数据的输入、处理和输出环节的不同，但没有实质性的对比结果。

第七章中，会计信息系统被认为是企业资源规划系统（ERP）等大型信息系统的子系统，“大型机构一般会采购SAP等企业资源规划系统，而会计系统只是与工厂管理、人力资源等并列于信息系统中的一个模块”（第323页）。此外，书中第327页介绍了ERP系统在实践中具体应用的困难。

（三）Book 3

本书开篇指出，会计是一个产生有价信息的系统，意在强调会计是一个过程。第二章强调了电算化在会计系统的应用，“虽然会计很多流程都已电算化，但会计系统的复杂性导致一些步骤须经过会计主管人员和会计师手工操作，即使手工操作可能存在失误”（第52页）。作者还认为，学生有必要了解如何动手记录会计信息，并以实际操作加以说明。

虽然本书提到了电算化的广泛应用，但没有解释电算化系统的运作方式与手工录入的区别；也没有用专门章节阐述会计信息系统，而在附录的脚注提到：“可靠的会计信息系统对每个公司都是必要的。不论一个公司使用笔还是计算机来记录和保存会计信息，都应遵守相应的规则和程序（附录G1）。”

四、总结与启示

尽管美国会计学会（AAA）在50年前就提出对会计的定义应更广泛和包容，大多教科书也都采用或借鉴了其对会计的定义，但少有教科书能真正接受定义的包容性，导致教材无法准确反映当前会计实务的深度和广度。现行的入门教科书未能很好地让学生了解会计行业的变化或反映会计师角色的改变，这可能会使学生无法满足招聘单位对应聘者的要求。本文的研究结果表明，作者所采用的教学方法是导致该现象的原因之一。值得注意的是，目前国内外通用的英文教科书，包括本文选取的三本会计入门教材都是由美国学者编制和出版的，不可否认的是其内容对会计教学造成了深刻而广泛的影响。

对未来教材的编制，笔者建议如下：一是应通过解释会计系统与信息系统的关系并明确会计工作所发生的环境，因此对会计数据产生的解释是必要的。二是为更好地反映实际操作中技术带来的影响，教材应让学生全面了解会计数据获取、存储和检索的过程。教材的教学导向应侧重让学生掌握在未来商业活动中解决问题的能力，以期培养出更多适应市场变化和要求的学生。

（作者單位：福建商学院海外学院）

责任编辑：宋 爽