绿色审计视角下我国环境规制创新激励策略探索

■张国凤 岳宏志 何炼成

在资源约束趋紧，生态环境污染加剧等严峻的形势下，加快产业结构调整，突破技术创新，推进绿色经济增值已成为当下发展的重要主题。绿色经济下积极推进绿色审计是实现经济增长与环境保护协调发展的重要保障。绿色审计高度关注政府、企业履行环境责任，有助于改善当下面临的资源、生态环境的严峻形势，进而促进经济增长与生态环境的协调发展。而在深入贯彻科学发展观的要求下，环境规制作为实现环境保护与技术创新之间的联动互利机制，将会进一步推进我国社会、经济、生态的可持续发展。立足当下我国环境规制发展现状，本文尝试从绿色审计的视角来对我国环境规制创新激励策略进行探索。

一、绿色审计和环境规制概述

1.绿色审计。

绿色审计，亦可称为生态审计、环境审计。根据国际商业学会（ICC）对绿色审计定义的界定可知：“绿色审计作为环境管理的主要手段和工具，是针对于环境密切相关的组织、设备以及管理等的业绩进行定期、系统、客观地评价，借助一系列与环境管理控制、企业环境规范等鉴证手段，最终实现保护生态环境的目的。绿色审计依据法律法规、政策和环境审计原则，对企业、政府履行环境责任各类活动从合法性、效益性以及公允性等层面予以鉴证，从审计监督层面客观反馈履行环境责任的情况，其终极目的亦是为达到环境保护与经济增长的协调发展。实施绿色审计的作用体现在三个方面：一是正确衡量国民生产总值和企业生产成本；二是可促进全社会严格履行环境保护的职责；三是有助于促进产业结构升级。

2.环境规制。

环境规制的概念是由规制概念拓展而来。通常认为规制（regulation）也可称之为政府调控，是具备法律地位且独立性的政府部门通过一系列矫正和改善市场机制的干预、限制和约束行为来对微观经济活动予以调整。一般而言，依照规制作用的对象的差别可大致细分成三类，即直接经济干预、生产决策约束以及消费者行为约束。根据规制的基本内涵，可将环境规制理解为：“政府部门以有效地预防和控制污染，保护生态环境为目的，而针对市场经济采取的一系列的约束和干预的行为。一般而言，我们将环境规制视为政府部门进行环境管理的有效手段。环境规制体现了利益守恒的理念，在为公众带来较大社会收益的同时，会增加对环境造成污染的污染者的额外成本，体现的是各种约束条件下做出的多方权衡。

综上所述，绿色审计下则是依据法律法规、政策和环境审计原则，对政府履行环境责任各类活动从合法性、效益性以及公允性等层面予以鉴证，从审计监督层面客观反馈履行环境责任的情况，其终极目的亦是为达到环境保护与经济增长的协调发展。而以政府为主体实施的环境规制政策，其最终目的亦是致力于实现环境保护与经济增长的协调发展。因此，从绿色审计层面入手，利用先进的审计方法和手段，客观地反映和评价实施环境规制政策对企业技术创新的重要激励作用，有助于更好地促进环境规划政策制定朝向更为高效、更为合理的方向发展。

二、绿色审计视角下我国环境规制发展现状

目前，环境规制政策已经成为国际上许多国家和地区在环境污染的持续恶化和自然资源的过度消耗压力下的战略选择。近年来，我国加强环境的规制，制定一系列有效的污染控制政策，试图在实现环境保护的过程中，制定较为合理且高效的环境规划政策时，应最大可能减少对经济以及被规制企业的不利影响，以求最终实现环境保护与经济增长的双赢。立足绿色审计层面对我国环境规制发展现状进行思考，集中体现在如下几个方面：

1.环境规制法律体系逐步形成，绿色审计的法律基础得以完善。

改革开放以来，我国环境法律法规体系已经基本形成。从目前的现实状况来看，从政策发布的形式来讲，具体包括了宪法中关于《环境保护法》的相关规定、环境法律、行政法规、环保相关部门的环境保护规章制度、地方性法律法规以及环境标准等。其中，宪法关于《环境保护法》的具体规定是我国环境立法的根本基础。从政策类型而言，目前环境规制政策体系主要涉及了八大类，全面涵盖了综合性环境政策、环境经济政策、环境管理政策、环境技术政策、环境产业政策、环境贸易政策、环境国际合作政策、环境保护规划以及行业发展规划等方面。这些为开展针对环境规制相关审计活动的开展提供了日渐完善的法律基础。

2.环境规制治理结构缺失，绿色审计力度有待加强。

近年来，国家和社会各界对环境问题以及环境规制给予高度关注。关于环境的制定以及实施的研究成为热点的研究课题。目前，环境规制主要是以政府为中心的单向规制占据主流，也反映出了现阶段环境在治理结构层面的缺失。在环境规制行为中，存在明显的地方利益色彩和部门利益色彩，规制俘获现象时有发生。这也在一定程度上反映出了针对环境规制的绿色审计力度不足的问题。为有效地发挥环境规制的重要作用，必须加强绿色审计力度，明确环境规制结构，促进环境规制治理机构的合理化，为提升环境规制的有效性提供保障。总之，必须着力于增强绿色审计的力度，拓宽环境规制的制定主体，在有效地发挥审计监督作用，环境规制的约束和规范作用的基础上，促进环境规制在激励技术创新层面的作用发挥。

三、绿色审计视角下我国环境规制创新激励机制探索

环境规制政策在一定程度上增加企业在污染治理上的成本，但也会激发企业进行技术创新，从而补偿环境规制带来的成本，提高企业生产效率。立足绿色审计视角，应着力于从多方面入手，推动环境规制在促进创新方面的重要激励作用，并以有效的审计监督为保障，最终促进将环境保护、生态建设、绿色发展的协调发展。具体可从如下几方面努力：

1.坚持绿色发展理念，重视绿色审计工作。

自十八届五中全会提出“绿色发展”的新理念，全国各省、市、地区将积极推进各地的绿色发展，客观上为各地环境规制政策的设计提出了新要求。同时，从审计层面来讲，随着绿色审计理念提出以及在绿色发展、政府与企业环境责任履行评价等层面的运用，绿色审计理念渐渐受到重视。在坚持绿色发展理念下，应高度重视针对政府、企业的环境责任履行的绿色审计工作，客观地评价和反馈其环境责任的履行情况。环境规制是以政府为主体开展的一系列的矫正和改善市场机制的干预、约束行为。因而环境规制政策的实际运行是否高效、是否合理、是否达到激励创新的目的均应作为绿色审计的主要内容。因此，审计部门应在坚持绿色发展理念的前提下，应高度重视针对政府环境规制政策的合理性、效率性的审计，并重视其对创新激励作用的发挥情况。

2.创新绿色审计模式，提升环境规制审计有效性。

行之有效的绿色审计模式是确保审计结果的准确性以及其反应出的结果的客观性的重要保证。在绿色审计视角下，为提升环境规制审计有效性，客观反映其创新激励作用，应对绿色审计的模式予以创新。具体应从四方面入手：

第一，从审计目标的角度来讲，绿色审计监督与环境规制的本质目标具备一致性，即均是为了减少环境的污染和资源的浪费，实现经济增长与生态环境保护的相协调。绿色审计视角下，在针对环境规制的审计中应将审计目标定位于审计环境规制对被规制企业采取的规制措施的实效性以及这些措施在促进企业创新激励层面的有效性。

第二，从审计重点的角度来将，企业是否有效地履行环境责任是绿色审计的重点所在。而环境规制政策的实施是通过调整实现规范和约束微观经济活动一种行为。发挥绿色审计的环保监督作用，形成对不可持续发展的行为的规制和约束，进而借助发挥环境规制政策对绿色创新效应的触发作用，推进对绿色创新的激励作用的有效发挥。

第三，从审计方法层面，应创新绿色审计的分析方法，确保可以全面地反馈绿色审计的结果，提升审计效果报告的整体质量。环境规制政策的实施会在一定程度上使得企业在污染治理上的成本增加，但亦会激发企业不断地进行技术创新，籍此补偿环境规制带来的成本，并达到促进企业生产效率有效提升的目的。在对这一过程进行绿色审计时，应合理地引入一些有效的审计方法。例如人力资本法，实现对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量；恢复使用法。适应于消烟除尘、污水处理等治理费用的计等。

第四，从审计结果利用层面，应形成对环境规制政策实施的有效反馈，进而进一步促进环境规制政策的不断优化。在依照环境审计原则对环境规划政策实施后企业的技术创新的情况进行客观地评价，反馈环境规划的激励作用发挥情况，环境规制政策实施的有效性予以评价，并依据获得的记过形成审计效果报告，反馈并提出审计监督层面的建议，促进环境规划政策的进一步优化。

3.发挥绿色审计的监督作用，促进环境规制体系的完善。

绿色审计视角下，审计部门应进一步拓展对环境规划审计的涵盖范围，从人力资源、制度、管理等方方面面入手，对环境规制体系予以全面的审计评价，提出对应的审计建议，促进环境规划体系的不断完善。为促进环境规制体系的完善，具体应从三个方面入手：一是依据绿色审计的建议，进一步加强环保规制队伍建设，从人力资源层面为环境规制政策的落实提供保障。二是依据审计建议思考现阶段环境规制的法律保障体系层面存在的不完善，促进环境规制立法进程的推进，明确环境规制中的空间开发秩序以及生态环境的红界限范围等；三是依据审计监督建议促进环境规制政策及制度的完善。通过严格的环境监管责任制度以及有效的生态开发和补偿制度，完善环境保护制度。同时，应注重对环境资源开发过程中的各类信息的管理等。总之，绿色审计的重要监督作用将会有效地促进环境规制体系的不断完善，而环境规制体系的完善则会有效地激励企业创新，弥补环境规制造成的成本增加，对企业生产效率的提升极为有益。

四、结语

环境规制在推进企业绿色生产与绿色创新过程中具备重要的激励作用。在绿色审计视角下探索我国环境规制创新激励策略，对合理评价政府与企业履行环境责任的情况以及促进环境规制对创新的激励作用的发挥具有重要的现实意义。实现经济增长与生态环境保护的协调发展，既离不开绿色审计的重要监督作用，也离不开环境规制的重要约束和规范作用，更离不开环境规制作为实现环境保护与技术创新之间的联动互利机制。立足绿色审计层面，应着力于从坚持绿色发展理念、创新绿色审计方法、完善环境规制体系等方面探索绿色审计视角下我国环境规制创新激励机制。

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