财政预算执行审计与决算审计的关系

王海霞

摘 要：预算执行审计与决算审计是财政审计中的两种审计方式，二者既有区别又有联系。本文对两种审计方式的联系与区别进行了详细分析，以期审计人员在进行审计工作时，辨证地运用审计方法，最大化地发挥决算审计的作用。

关键词：预算执行审计；决算审计；联系；区别

财政审计是对财政资金的筹集、供应以及使用的全过程进行审核，财政审计工作需要依据法律法规以及相关的政策制度进行，以保证整个过程合理、合法。在审计工作中，财政审计是一个永恒的话题，在我国现行的审计监督制度中，对同级财政预算以及下级财政决算进行有效审计，既是国家加强预算管理的需要，又是审计工作未来的发展方向。

一、预算执行审计与决算审计的内涵

预算执行审计是指各级审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计监督。

在1995年之前，我国的财政审计实行单一的“上审下”模式，即上级只对下级的决算进行监督审查，而并不对本级的执行情况进行监督审查；自《审计法》颁布并得到实施以后，财政审计方式便由过去的“上审下”模式转变为“同级审”与“上审下”相结合的模式。

财政决算审计是指审计机关对各级地方政府的财政总决算或者财政预算收支结果的真实性所进行的审计。财政决算对地方政府的年度财政预算执行结果的合法性和真实性进行了有效的验证，同时也是对财政预算执行结果的总结和分析。在进行经济决策及某项制度的制定时，财政决算能够起到很好的参考作用。

财政决算审计是以综合财政预算为主线，把财政部门、税务征收、国库系统、各预算执行单位的所有财政性资金都纳入审计范围。因此在审计实践中要分清层次、突出重点，紧紧把握“六个环节”――资金来源环节、财力分配环节、资金拨付、使用环节、财政资金结算环节、政府性基金的管理和使用环节、评价财政资金使用效益情况。审深审透，深化财政决算审计，探索财政审计新模式。具体包括审查地方政府贯彻国家各项财政方针政策和财政制度的执行情况、决算收入的真实性和完整性、决算支出的真实性和是否符合规章制度、收支结余情况的真实性与完整性、资金收支活动的真实性以及是否符合相关的法律法规、各项资金来源是否符合相关规定、财政存款的真实性与完整性、决算编报资料是否完整以及编报的流程是否符合规定程序等。财政决算审计对促进国家的相关财经政策以及宏观调控措施的落实有积极作用，此外，决算审计还能在一定程度上加强财政预算的管理，完善相关的规章制度等。

二、预算执行审计与决算审计的联系

1.目的相同

预算执行审计和决算审计就实质而言，均属于财政审计的范畴，都是对地方政府的财政收支情况所进行的监督、评价。在财政预算管理的过程中，预算执行审计是对预算执行过程的审计，决算审计是对预算执行结果的审计。预算执行审计负责监督地方政府在进行预算编制时，是否依据相关的法律法规；在执行预算时，各部門的财政收支情况是否真实、合理，是否遵循国家财经法规，若审计中发现问题，应及时根据相关规定和实际情况制定具有针对性的解决方案，减小问题带来的影响。决算审计负责监督地方政府在贯彻国家相关法律法规的基础上，执行预算的结果是否真实可信，以及是否存在不平衡的情况。就审计的目的性而言，预算执行审计和决算审计都是为了反映与揭露，地方政府在财政管理中存在的违规违纪现象，以期达到一种告诫和警示的作用，促使其他地方政府在以后的财政管理中引以为戒，从而提高地方政府的财政管理水平，促进社会经济秩序健康发展。

2.审计的基本方法相同

审计的基本方法主要包括：：了解被审计对象的基本情况；摸清审计工作所面临的问题；分析审计任务所存在得问题；对审计任务和问题进行分解；针对具体问题确定所要收集的证据；选择适用的审计方式及应对措施；实施获取证据的程序与措施；对收集的证据进行评价；作出审计结论。预算执行审计与决算审计，也离不开以上审计的基本方法，所以说二者的基本审计方法相同。

3.相辅相成

就预算执行审计和决算审计的执行过程而言，二者是一个连续的监督过程，相互相成，形成了一个较为完整的监督系统，有效地保证了地方政府的财政管理合法、合理。预算执行审计是决算审计的基础，决算审计是预算执行审计的重要补充，决算审计的结果能够在一定程度上反应预算执行的情况，预算执行审计的结果也在一定程度上影响了决算审计，二者有机的结合，为揭示地方政府在财政管理过程中出现的问题提供了有效的途径。以财政补助为例，在我国“分税制”财政体制实施以后，上级政府与下级政府之间的联系就显得极为密切，尤其是利益连带关系，专项资金的管理情况如何得到保障，预算执行审计和决算审计给出了有效的解决办法。

三、预算执行审计与决算审计的区别

1.主体区别

就财政审计的主体而言，预算执行审计和决算审计的实施主体不同，前者主体是本级的审计机关，完成对同级各个部门的财政预算执行情况的审计监督；后者的主体是上级审计机关，完成对下级政府各个部门的财政预算执行结果的审计监督。因此，二者在财政审计工作的实施主体和实施对象上存在一定的差异。在运用相应的审计方法时，应当引起重视。

2.内容区别

就财政审计的工作内容而言，预算执行审计和决算审计的审计内容有所不同。前者的审计内容是统计部门在执行预算的过程中，财政资金的筹集、分配、调用情况、其他财政的收支情况、任务的完成情况等，旨在揭示预算执行过程中出现的问题，如：预算编制不完整或不准确，预算执行不合法、合规，擅自更改支出用途，以及预算收入出现瞒报、私自挪用、不按规定缴入国库等。具体而言，决算执行审计主要关注以下几个方面：①关注预算体系，预算法明确规定“政府的全部收入和支出都应当纳入预算”；②关注预算绩效，预算法将绩效的思维贯穿于预算编制、预算执行、决算等各环节中，审计部门也应重点关注预算绩效，将预算绩效作为审计评价的重要内容之一；③关注政府债务，预算法限制了债务举借主体和方式，主体是经国务院批准的省级政府，方式是只能采取发行地方政府债券，不得采取其他方式筹措，也就是说省级以下人民政府及其所属部门不得以任何方式举借债务；④关注制度执行，一方面是关注转移支付制度的执行，另一方面是关注国库集中收缴和集中支付制度；⑤关注结转资金，对结转、结余资金管理的好坏，直接影响到财政资金使用的效益，要盘活财政存量资金，加强财政结存资金的管理；⑥关注预算调整：审计部门应关注政府有无随意开增减收入和增加支出的口子；⑥必须调整预算的是否编制预算调整方案，是否对调整事项的理由、项目、数额进行了说明，预算调整的幅度等；⑦各部门各单位的预算支出是否严格执行预算，不同预算科目、不同项目间有无随意调剂使用。后者的审计内容是对各级地方政府在财政总决算或者财政预算收支结果审查的基础上，对审计结果的真实性与合法性所进行的合理评价，旨在揭示地方政府在进行财政决算编报时出现的问题，如数据不真实，虚假财政收支，挪用专项资金等。

3.方向区别

在财政审计的工作方向上，由于同级财政预算执行审计和下级财政决算审计的出发点不同，其审计工作的侧重点也有所不同。前者的审计工作侧重于地方政府贯彻落实各项财经法规，从而提升相关部门的财政预算管理水平，与此同时，向相关政府部门以及人大反映在审计过程中出现的问题，以制定出切实可行的意见和建议改善现状，确保同级财政预算的执行合理、合法、有效。后者侧重于下级政府编报的财政收支结果是否真实有效，以“事权、财政管理权和审计监督权相统一”为原则，维护政令统一，确保上下级的财政利益。

4.方法不同

从财政审计的工作方法出发，预算执行审计和决算审计采用的方法存在一定的差异。前者采用的是“顺查法”，根据人大批准的年度财政预算，对财政资金的流向进行顺查，对资金流向各个环节中预算的使用和管理情况进行审计，确保预算的使用和管理合理合法。后者采用的是“逆查法”，即根据下级政府编报的年度财政总决算，对各单位、各部门编报的决算进行逆差，对编报决算中的各项财政收支情况的真实性进行審计，确保决算的真实有效。

5.效果区别

财政预算执行审计是对财政预算收支在预算年度中的实现过程所进行的监督与评价，针对审计工作中出现的问题，相关部门需要及时从完善管理制度、健全管理机制等方面提出具有针对性的意见或建议，因此，这些问题可以在年度决算进行编报之前得到纠正，从而能够有效地控制其带来的影响。而财政决算审计有所不同，决算审计是针对下级政府在财政决算编制中出现的违规违纪问题，所反映的问题是既定存在的且已经造成一定影响，因此，财政决算审计往往都具有较高的权威性和震慑力，能够引起相关部门的足够重视。

四、结语

财政审计工作是推动党风廉政建设的重要手段，同时也是社会主义市场经济发展的客观要求，对保护资金安全、提高预算管理水平、维护经济秩序有着重要的作用。在审计工作中，唯有对审计方法有一个全面的认知，找准相互之间的联系和区别，辨证地加以应用，才能更好的发挥财政审计在预算管理中的作用。

参考文献

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2.毛东晖.关于加强财政预算执行和决算审计的措施探讨.大众投资指南，2017（09）.

3.王昭滢.谈预算执行审计与财政决算审计的区别.审计与理财，2003（05）.（责任编辑：何卉）