高校执行政府会计制度相关问题研究

陈军　李英莲　王竹

摘 要： 《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“政府会计制度”）自2019年1月1日执行，会计核算具备财务会计与预算会计双重功能，适用于各级各类行政单位和事业单位。本文就高等学校会计制度与政府会计制度的差异进行了分析研究，高校执行政府会计制度提供参考。

關键词： 政府会计制度；高校；执行

根据党的十八届三中全会《决定》、2014年国家新修订的《预算法》、国发[2014]63 号文件等相关精神，为全面、准确反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，提出了建立权责发生制的政府综合财务报告制度。2015年10月23日，财政部令第78号发布《政府会计准则――基本准则》，由此启动了我国政府会计重大改革，后续又相继发布了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资6个具体准则和固定资产应用指南，在此基础上于2017年10月24日发布了政府《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》，明确要求各级各类行政单位和事业单位于2019年1月1日执行。

一、高等学校会计制度的不足之处

高等学校会计制度规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。即未适度分离财务会计核算和预算会计核算，且采用的会计核算基础为修正的权责发生制，在反映会计主体的资产状况、运行情况和中长期可持续发展方面存在缺陷。

1.资产虚增

高等学校会计制度规定，应收账款和其他应收款即使不能收回也不计提坏账准备，不能反映应收款项真实情况；对外股权投资采用成本法，企业亏损甚至成为“僵尸”企业，账面价值依然为初始投入，不根据实际情况进行调整；由于相关折旧、摊销管理规定未出台，许多高校未对固定资产计提折旧、无形资产进行摊销，固定资产、无形资产以账面价值而非净值列入资产负债表，导致资产虚增。

2.负债不实

由于财务会计和预算会计未适度分离，权责发生制和收付实现制使用混淆，通常不采用收付实现制核算应付账款和其他应付款，当期应付款项未计入，而在实际支付时形成支出，导致负债虚减；许多应付校内部门的款项在代管款项科目核算，导致负债虚增。

3.收支虚增

高等学校会计制度核算横向科研收入、其他收入未执行进度确认收入，而是采取收付实现制以实际收到款项计入收入，导致收入虚增；高等学校会计制度没有费用的概念，以收付实现制的支出作为会计要素，固定资产、无形资产购置费用及基本建设，均作费用化处理，全额计入当期支出，使当期费用虚增。

4.预算结转结余无法准确反映

高等学校会计制度核算的本期结转结余未计算应付账款、预付账款、其他应收款，导致预算执行结果无法准确反映，本期结转结余虚增，无法准确反映预算结转结余的情况。

二、政府会计制度主要变化内容

政府会计制度创新构建了预算会计和财务会计双核算、权责发生制和收付实现制双基础、决算报告和财务报告双报告的体系，既能反映会计主体资产状况、运行情况、可持续发展情况，又能反映预算收支和预算结余情况。

1.“5+3”会计要素

为满足会计核算要求，政府会计制度确定了8个会计要素，财务会计要素为资产、负债、净资产、收入、费用，预算会计要素为预算收入、预算支出和预算结余。

2.所有资产、负债入账

包含各项固定资产、无形资产（土地）及经营管理的资产，各项应计入当期的应付账款、其他应收款、或有负债等未入账负债。

3.固定资产折旧、无形资产摊销

政府会计制度将固定资产、无形资产投资的会计核算由费用化处理改为资本化处理，之前未计提折旧和摊销，资产价值反映不真实，2019年1月1日前完成向前追溯实提，2019年1月1日起每月计提。

4.计提坏账准备

政府会计制度规定收回后不上缴财政专户的应收账款和其他应收款计提坏账准备，有利于高校处理诸多应收账款和其他应收款的历史遗留问题 。

5.基建投资不再单独建账

政府会计制度规定基本建设投资不再单独建账，纳入政府会计制度核算体系统一核算基本建设投资，基建投资实行项目管理，通过工程物资、在建工程科目进行项目核算。

6.以合同完成进度确认收入

财务会计采用权责发生制，以合同完成进度确认收入，能够反映当期收入的实际情况。但政府会计制度在未收款预开票时，仍要求确认事业收入，使当期收入仍不真实，应增设会计科目反映。

7.对外股权投资引入权益法

对外股权投资根据投资比例和控制情况，采用成本法和权益法，而非以前单纯采用成本法，能（转67页）（接68页）够真实反映学校对外股权投资的实际情况。

8.期末结转

期末结转与高等学校会计制度不同，财务会计月末、年末要进行结转，预算会计在年末进行结转。

9.报告体系

政府会计报告采用双报告体系，即以权责发生制为基础的财务报告，和以收付实现制为基础的决算报告，财务报告反映会计主体的资产状况、运行情况和中长期持续发展情况，按照具体准则的要求披露相关信息，决算报告反映会计主体预算收入、预算支出和预算结余情况，与高等学校会计制度相比，反映信息更加真实、完整、准确。

三、高校执行政府会计制度

高校执行好政府会计制度是贯彻党中央、国务院决策部署，加快推进政府会计改革，是编制权责发生制政府综合财务报告的基础，不断提升财务管理水平，促进会计信息公开，不断提高治理体系和治理能力。

1.全面清理资产负债，做好会计制度衔接工作

科研项目未收款、预开发票的情况进行全面梳理，科研项目终止的应完成合同终止，项目合同仍有效的应及时入账，计入应收账款；对固定资产进行全面清理，确定适合本校的固定资产折旧方法，根据《政府会计准则第3 号一一固定资产》应用指南规定的折旧年限完成追溯计提折旧，并对无形资产进行摊销；全面清理债权债务，并按债务人、债权人分类整理，以备执行政府会计后计提坏账准备，并在财务报告中披露相关信息；对现有科目、项目进行全面梳理，编制科目余额表和项目余额表，根据财会〔2018〕3 号的规定，对政府会计制度与高等学校会计制度衔接问题分析处理，进行高等学校会计制度向政府会计制度转换，确保会计制度顺利过渡。

2.完善会计核算体系，加强财务管理

政府会计制度创新构建了预算会计和财务会计双核算、权责发生制和收付实现制双基础、决算报告和财务报告双报告的体系，高校会计制度与之相比存在较大差异，高校执行好政府会计制度，须做好顶层设计，完善会计核算体系，明晰权责发生制和收付实现制会计核算基础，适应财务会计与预算会计核算。同时，加强债权债务管理，按照债权人、债务人进行明细核算，计提坏账准备，加强固定资产折旧、无形资产摊销管理，按月计提折旧和摊销，并进一步加强预算管理，不断提升财务管理水平。

3.不断加强财务信息化建设

执行政府会计制度，高校现有会计管理信息系统尚不能满足要求，必须进行研发，以满足算权责发生制和收付实现制双基础，适应财务会计和预算会计双核算的要求。同时，要以信息化的手段加强校内部门的协作，实行数据共享，使财务部门及时获取固定资产、无形资产、经济合同等相关信息，以做好固定资产折旧、无形资产摊销、应收应付款项等会计核算，不断提高财务工作效率，财务信息化是政府会计制度执行的重要手段。

政府会计制度的执行是当前高校财务部门工作的重中之重，高校财务部门准确理解和把握政府会计制度，做好会计制度前期准备工作，顺利进行会计制度衔接，开展财务会计和预算会计双核算，执行好政府会计制度，为财政部编制政府综合财务报告打下坚实基础。

（责任编辑：刘海琳）