企业会计内部控制存在的问题及对策研究

刘晗卿　冯淑霞

摘 要：随着我国市场经济的不断发展，会计内部控制越来越受到企业的关注和重视，已成为企业防范舞弊行为、减少损失浪费和提升经济效益的重要手段。企业会计内部控制制度的严密程度以及执行效果，直接影响着企业的平稳运行和长远发展。本文对企业会计内部控制中存在的问题进行了分析，希望能为完善企业会计内部控制制度提供参考。

关键词：财务管理；内部控制；内部审计

科学合理的会计内部控制制度是加强企业财务管理的基础，是搞好财务监督的关键，是合理配置资源、取得最大效益的有力保证。但是，目前我国企业会计内部控制还存在着一些问题，不仅影响了企业会计工作的质量，阻碍企业自身发展，而且扰乱了社会经济秩序，给国家经济平稳运行造成极大负面影响。因此，有必要针对企业会计内部控制进行深入研究，针对存在的问题提出相应改进措施，从而提高企业会计工作的整体质量，促进企业的稳定发展。

一、企业会计内部控制存在的问题

1.企业内部控制体系不完善

根据目前情况来看，我国许多企业在会计内部控制的制定与实施上并没有达成共识，内部控制的基础十分薄弱，随着企业的发展，又未能做到及时更新和完善内部控制体系，以至于无法完全发挥企业内部控制的作用。这种现象的产生，是因为部分企业缺乏对会计内部控制的基本了解，对完善企业会计内部控制体系的重要性和现实意义的认知程度不够，简单地认为会计内部控制就是实物资产控制、资金安全控制；个别企业领导层甚至无视内部控制制度的存在，有章不循，大事小事领导说了算，对于会计内部控制人员的配置也极为随意，极大影响了企业会计内部控制的有效运行。

而且，内部控制活动通常用于规范经常性的会计业务，一旦发生未曾预料到的业务，往往就有失控或原有控制不再适用的可能，而许多企业会计内部控制人员的工作过于僵化，单纯围绕制度规定开展工作，不考虑随着经济环境、企业经营情况的变化，以及企业自身发展需要对会计内部控制体系进行更新和完善，导致企业的会计内部控制制度不能适应瞬息万变的市场环境，不利于企业的长远发展。

2.内部控制制度落实不到位

有些企业表面上进行了业务分工，但由于人少事多、责任心缺少等原因，内控制度没有得到有效执行，如对于印鉴的管理，按照《基本会计准则》等的规定，出纳不得兼管印鉴，但个别单位却没有意识到此规定的重要性，为了便于出纳人员取款，将所有的银行预留印鉴都交由出纳一人管理，失去了对资金使用的有效控制；有些企业的出纳对于现金的管理也极为松散，为了工作便利，收到的现金不送交银行，直接办理现金支出；更有甚者出纳不经过审批，直接挪用公司存款满足个人需求。而且，某些企业关键岗位的轮换制度流于形式，少数员工长期从事某一工作，如果这些员工突然离职，工作不能快速衔接，会给企业的正常运转造成不利影响，也不利于提高员工的综合素质。

3.内部控制监督力度不够高

企业在经营发展过程中，受到整体经济运行环境的影响，或者管理层过于激进的业绩目标，会出现有些会计内控人员在管理层的要求下对会计报表进行调整，隐瞒企业的财务状况和经营成果；有些会计内控人员为了满足个人需求，故意隐瞒或篡改会计信息；有些企业管理层为了达到业绩要求编制虚假会计信息，粉饰财务报表，严重影响财务信息使用者的决策，这些问题的产生很大程度上是因为监管力度不够，企业会计内控制度的落实，关键在于监管工作的开展，而監管工作主要由企业内部审计部门执行，这就要求企业的内部审计部门保持较高的独立性。

而部分企业并没有设立专门的审计部门，或者虽然设立了专门的审计部门，但部门的主要职责是审核、监督企业内部的各项经济、财务状况，受到多种制约，难以公正、公平开展各项监督、审核工作，使得企业难以收到良好的监督效果。

4.会计内控人员综合素质不够高

会计内控人员的综合素质对于企业会计工作质量的影响是巨大的，若会计内控人员不具备良好的职业道德和专业能力，将直接影响着会计内部控制的有效运行。

首先，有些企业会计内控人员在工作中存在着不同程度的懈怠和敷衍心理，这些人为疏忽、分心、判断失误或误解指令等都可能使内部控制失灵。

其次，在企业会计工作中，控制成本与效益是难以确切计量的，因此需要会计内控人员运用主观判断做出决策，如果会计内控人员在面对问题时无法做出恰当判断，会影响到会计内部控制的有效运行。

最后，有些会计内控人员在职业道德方面存在问题，着更会极大影响企业的整体控制环境。而有些企业为了降低成本，大量招收一些不具备就业资格或专业能力不足的会计内控人员，在企业正常经营过程中，他们由于缺乏充分的专业知识和技能，难以处理好日常的会计业务，更难以有效开展会计内部控制活动。部分会计内控人员虽然具备一定的业务水平，但并不重视继续教育的重要性，对于新颁布的相关准则和规定，疏于学习和运用，导致在实际业务处理过程中，出现违反会计法规要求的情况。

二、完善企业会计内部控制的对策

1.完善企业内部控制体系

为了保证企业会计内部控制制度的有效运行，企业应从多个方面不断完善会计内部控制体系。

首先，管理层要充分认识到企业会计内部控制的重要性，通过宣传等方式提高管理层对内部控制的关注和重视程度，强化其在建立健全并有效实施内部控制中所负有的责任，使企业拥有良好的内部控制环境。

其次，企业应善于发现内控活动中存在的问题，结合实际情况对内部控制体系进行优化和完善。例如，不相容职务相互分离和完善的授权审批控制，可以减少人为造假舞弊情况的发生，有利于企业财务管理的健康发展；建立完善的奖惩制度，定期对攸关人员进行考评，使会计内控人员能够认真对待各项工作，积极主动配合他人，从而保证内控活动的质量。

最后，企业应对市场环境的变化有敏锐的感知，结合企业实际情况和自身需要，积极促进内部控制体系的更新和完善，保证企业会计内部控制的有效运行。

2.加强内部控制责任追究

好的制度得不到落实是没有用处的，对于设计良好的内部控制，企业必须确保其得到有效执行，对于内部控制不落实或落实不到位的情况要进行责任追究。企业应在企业会计各内部控制责任主体之间建立以责权利相统一为基础的机制，明确每一岗位上人员的职责权限，对于会计内部控制人员工作的分析与考评要以内部控制活动的执行情况与效果为基础，对企业会计工作中出现问题的关键内部控制环节，要及时分析，找出原因，及时反馈并加以改进，以便控制各项财务活动。对于销售活动中的赊销情况，要按规定的权限和程序审核批准，一旦检查发现未按规定办事，应一同追究经办人和审核人员的责任；对于资金的使用情况，如果出现领导越权审批开支或会计内控人员私自挪用资金，应追究相关审批人员的责任。

3.加强内部控制监督力度

为保证企业会计工作的整体质量，企业应积极完善企业会计的监督机制，提高会计信息的真实性和完整性，那么，建立科学合理的内部审计制度就是顺理成章的了。内部审计是企业独立自我评价的一种活动，通过协助管理、监督控制促进创建良好的内部控制环境。企业会计内部控制制度设计得是否合理、执行得是否有效，都需要内部审计的监督。内部审计部门在充分了解企业生产经营过程和职责分工的基础上，根据相应的职责权限，明确内部控制审计标准，对内部控制的合理性、有效性进行全方位跟踪审计，对内部控制制度在具体执行过程中的可行性做出判断，以促进经营管理目标的实现。企业应根据自身经营管理的特点建立内部审计制度，组建内部审计部门，内部审计部门应直接对治理层负责，独立于财务部门，以客观公正的第三方视角监督和评价会计内部控制的运行情况和执行效果，审计人员业绩考评也应与之直接挂钩。

4.提高会计内控人员综合素质

健全的制度是由人制定的，再好的制度也必须由人来执行，否则就不能发挥应有的作用。配备与承担任务相适应的高素質财务人员是内控作用得以发挥的基础。首先，在进行人员招聘时，企业要严格筛选，从道德品质与胜任能力等方面进行考察，评价其是否能够坚持工作原则、客观、独立执行会计监督，自身业务能力是否能够满足任职需要。其次，企业应鼓励员工接受继续教育，结合企业自身特点和发展需要不断提高会计内控人员的能力素质，使会计内控人员能够及时更新知识技能，有效提升企业会计工作的效率。最后，企业应培育良好的企业文化，要积极宣传企业内部规章制度和相关法律法规，使会计内控人员充分认识到自身岗位与能力的重要性，认真履行职责，努力提升能力，保证企业的稳定发展。

三、结语

企业会计内部控制对企业的平稳运行和长远发展起到至关重要的作用，企业应积极完善企业会计内部控制体系、加强内部控制责任追究、加强内部控制监督力度、提高会计内控人员综合素质，从多个方面确保企业会计内部控制的有效运行。

参考文献

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4.黄驰云.浅谈企业会计内部控制存在的问题与对策.财税研究，2017（19）.（责任编辑：王文龙）