浅析电商企业审计风险的特征、成因及防范措施

廖凌云

摘 要：21世纪网络平台为电子商务企业创造生长土壤的同时，电商企业的审计问题也随之出现，虚拟的交易环境让审计工作面临更大的风险。在此情况下，分析电商企业审计风险并找到防范措施对电商审计工作有着重要的指导意义。本文首先分析电商审计风险的特点，然后从电商企业的审计环境、审计对象和审计人员三个方面研究电商审计风险的成因，最后从环境、客体、主体三个角度出发，对防范电商审计风险提出具体建议。

关键词：电商企业；审计风险；成因及防范措施

互联网时代，网络平台为电子商务创造了有利的发展环境，电子商务企业遍地开花。然而，电商企业快速成长的同时，电子商务的虚拟化、数字化及特殊的销售方式等让电商的审计工作相比传统企业面临更大的风险。注册会计师不仅要识别电商企业会计处理的错误和舞弊，而且要对电商系统的可持续性进行评估。所以，全面分析电商审计风险的特点，从形成原因审视电商企业的审计风险和预防措施，有助于注册会计师更好地为电商企业服务，也利于电商企业健康发展。

一、电商审计风险的特点

通常审计风险都有客观性、普遍性、可控性等特点，因为电商企业交易的电子化，所以电商审计除了上述特点，还有自己的一些特征。

1.客观性

出于成本效益原则，注册会计师在审计过程中不能对被审计单位的信息进行全面检查，只能采用抽样的审计方式，因而不可能完全消除审计风险。此外，电商企业内部控制的固有缺陷、电子商务业务的复杂性与特殊性、大多数审计证据是非纸质版，以及注册会计师的个人胜任能力，都令注册会计师在审计过程中容易产生误差，引起审计风险。

2.普遍性

审计风险是由各方面因素造成，在各阶段都普遍存在。例如：由于网络安全方面法律的缺失和被审计电商企业对网络安全的不重视，电商企业运用的网络信息系统遭到恶意攻击而导致的审计风险；由于注册会计师没有意识到审计单位内部控制薄弱而接受不良审计业务而导致的审计风险；由于审计人员不熟悉电子商务业务，制定错误审计计划而导致的审计风险等。

3.可控性

虽然将审计风险降低至零几乎不可能，但是它还是可以控制的。注册会计师可以在接受审计业务前充分了解被审计单位的性质、行业状况等各方面信息，判断一项业务是否适合接受，在分析企业内部控制时，合理采用询问、分析等审计程序，在计划审计阶段合理设定具体审计程序，并在审计工作的各个阶段保持职业怀疑态度采取恰当措施，将审计风险尽可能地降低。

4.隐蔽性

隐蔽性是电商企业审计特有的风险特点。由于电商企业的活动完全建立在网络基础上，并且采用电子支付方式，因而很多电商交易产生的凭证都无纸化，会计处理通常都是电算化。电商企业在交易中产生的数据一旦被攻击、篡改很难被发觉。此外，由于大多数电商采用电子信息系统，注册会计师在审计过程中，只能对系统的可靠性进行职业判断，存在较大主观因素，故而很难发现潜在的审计风险。

5.高风险性

高风险性是电商企业审计特有的风险特点。由于网络信息系统的开放性，电商企业的网络系统极易受如黑客入侵，病毒攻击等网络犯罪的威胁。而电商企业所有的交易信息都记录与网络系统，网络系统一旦受到攻击，电商企业重要的信息易就会遭到篡改或泄露。

二、电商审计风险的成因

电商企业数量的迅猛增长让审计电商企业成为注册会计师不得不面对的问题，但是由于电商企业的特殊性，使得对其的审计风险往往高于传统企业。因此，找出电商企业审计风险的形成原因，对指导审计工作有着重大意义。本文从电商的审计环境、审计对象和电商审计人员三个角度分析电商审计风险的形成原因。

1.电商审计的环境

随着电商将交易搬上网络平台，审计环境就发生了翻天覆地的变化。首先，电商企业不同于传统的企业，能进行面对面的支付交易，电子商务平台的交易一般以虚拟货币形式在第三方支付平台完成。电商交易主体之间的界限不如传统企业明显，凭证的电子化也让电商企业拥有更少能证明交易发生的有力证据。其次，由于电商企业的交易建立在电子系统的基础上，因而交易的数据和信息很容易被恶意篡改。最后，因为电子商务是近年来的新兴事物，我国尚未健全与此相关的法律体系和审计准则，注册会计师对电商的审计没有统一的口径。

2.电商审计的对象

（1）电商中销售退款的兴起。客户在电商平台购买商品若不满意，在七天内可以无条件退款。七天无条件退款给电商企业增加了销售收入确认的难度。电商企业也可以从中作梗，夸大应收账款科目，以此来虚增利润，骗取更多资金的投入。

（2）电商企业缺乏复合型人员。由于我国近几年才开始发展电子商务，电子商务行业尚未成熟，熟悉电商领域的专业人才少之又少。绝大部分电商企业都雇佣不到精通电子商務的专业管理人员，因而电商企业内部管理存在很大隐患。

（3）企业内部控制薄弱。在网络信息系统下，电商管理层除了要监督考核公司内部各部门人员的工作效率，确保财务信息的真实可靠，使企业资金得到合理利用，还要确保管理信息系统的安全可靠以及电子设备的正常运转。此外，因为传统企业在工作审核时有层层授权限制，许多会计凭证要经过员工的严格审核。而电商企业的工作审核和凭证填写都由网络信息系统自动完成，对企业管理层进行内部控制造成一定困难。

3.电商审计的人员

（1）审计人员不了解电子商务领域。对电商企业进行审计不仅要求注册会计师熟练掌握审计和会计方面的知识和技能，还要求注册会计师对电子商务和互联网领域有一定的了解和认知。电子商务的无纸化凭证、第三方网络交易平台等对注册会计师提出了新的要求：注册会计师在审计电商企业时，不仅要评估被审计电商企业的财务状况、经营成果和现金流量是否被公允反映出来，还要评估网络信息系统的安全性、可持续性。

（2）有效的审计证据难以获取。电商企业从客户下单到客户付款，最后到商家收到货款都是在网络平台实现。与审计电商企业相比，注册会计师在审计传统企业时容易收集和审查的纸质信息和凭证，无形中增大了注册会计师收集有效审计证据的难度。

（3）审计内容增多。由于电商企业在虚拟网络平台进行交易和账务处理，企业电子化的财务信息极易受到恶意篡改，因此网络信息系统平台的安全性也是注册会计师在对电商企业进行审计时应关注的地方。此外，电子化协议、电子支付平台等方式也增加了审计人员的工作量和工作难度。

三、电商审计风险的防范

1.审计环境方面

（1）保护网络系统安全。一个健康、卫生的网络环境能够促进电子商务更好的生长，可以降低电商企业电子信息被恶意篡改和泄露的概率，提高电商交易网上交易的安全性。因此，我国需要建立健全网络安全法规，严厉打击利用网络病毒恶意侵入他人网络，获取、篡改、泄露他人数据信息，为电子商务提供一个安全、健康的交易平台。

（2）建立健全相关法律和审计准则。我国电子商务相对于其他国家起步较晚，电商相关的法律法规和审计制度没有发达国家那么完善。我们可以参考发达国家比较完善的法律法规和审计制度，结合我国市场环境和国情，制定出一套适合我国电商企业发展的法律法规和审计体系。为电商企业在网络虚拟环境进行交易、管理提供统一标准，也为注册会计师对电商企业进行审计提供统一口径。

2.审计客体方面

（1）培养或引进专业人才。在电商领域尚未成熟的情况下，企业拥有能够熟练运用财务知识，并通晓电子商务的复合型人才无疑拥有了制胜武器。企业应当重视起对该类复合型人才的培养，为公司职员创造接受电子商务方面知识培养的环境和条件，鼓励员工学习电子商务相关知识。此外，企业在招募新职工时，也可以优先考虑了解电子商务领域的应聘者，防止企业内相关人员出现断层。

（2）完善企业内部控制。为了弥补电商企业在网络信息系统条件下不能实现层层牵制的缺点，电商企业要发现网络信息系统的薄弱环节，针对这些薄弱环节进行重点监督和控制。还可以考虑建立系统操作和授权分离制度，进行账务处理的人员没有授权的权利，进行授权的人员不能接触原始凭证、进行会计处理。这样双方相互牵制，可以减少系统错误，不为操作人员的徇私舞弊提供条件。

（3）运用网络管理技术。除了依靠政府部门制定的网络安全法律法规，来保障企业运作平台的安全性，企业还要从自身的实际情况出发，运用网络入侵监控、系统安全扫描、防火墙等先进的管理技术防止遭受黑客入侵。

3.审计主体方面

（1）审计人员应加快对电商知识的掌握。随着电商市场的扩大，社会必然会出现即能熟练操作审计技能又精通电子商务的交叉型审计人才。首先，审计人员为了提高自身的专业素养，应学习电子商务的相关知识，熟悉电商业务流程，增加电商审计经验。此外，若注册会计师遇到比较棘手的电商领域难题，可以考虑利用电子商务专家的工作。事务所和高校在培养审计人员和财会学生时，也要将电子商务知识纳入授课范围中。

（2）审计信息化。注册会计师要加强对互联网知识的学习，学会运用云计算处理电商企业电子化的财务信息。会计师事务所也要考虑研发审计软件，加快对电子审计信息系统的开发，并实现审计系统和电商所使用的账务处理系统的对接，以辅助注册会计师对电商企业甚至是其他传统企业的审计工作。

参考文献

1.鲍樊军.电子商务企业的审计风险防范研究.云南大学，2016.

2.王加宝.电子商务环境下审计风险研究.首都经济贸易大学，2014.

3.曹计.我国电子商务审计风险的防范.江西財经大学，2009.